Налоговая система и контроль за соблюдением налогового законодательства

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность  по уплате налога, если не известны обязанное  лицо, размер налогового обязательства  и порядок его исполнения.

Установить налог – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый  период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы  в Российской Федерации » в  целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные  акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу  налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или  внебюджетный фонд, в который зачисляется  налоговый оклад.

Законом « Об основах налоговой  системы в Российской Федерации  » впервые в России вводится трехуровневая  система налогообложения:

1. Федеральные налоги взимаются  по всей территории России. При  этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны  зачисляться в федеральный бюджет  Российской Федерации.

2. Республиканские налоги являются  общеобязательными. При этом сумма  платежей, например, по налогу на  имущество предприятий, равными  долями зачисляется в бюджет  республики, края, автономного образования,  а также в бюджеты города  и района, на территории которого  находится предприятие.

3. Из местных налогов (а их  всего 22) общеобязательны только 3 – налог на имущество физических  лиц, земельный, а также регистрационный  сбор с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью.

И еще один важный в условиях рынка  налог – на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию  по ставке до 5% от стоимости услуг  по рекламе.

                                 

Основные налоги, взимаемые  в России.

Федеральные налоги:

- налог на добавленную стоимость

- федеральные платежи за пользование  природными ресурсами

- акцизы на отдельные группы  и виды товаров

- подоходный налог

- налог на доходы банков

- подоходный налог с физических  лиц

- налог на доходы от страховой  деятельности

- налоги – источники образования  дорожных фондов

- налог на операции с ценными  бумагами

- гербовый сбор

- таможенная пошлина

- государственная пошлина

- отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы

- налог с имущества, переходящего  в порядке наследования и дарения

- налог с биржевой деятельности

Республиканские налоги и  налоги краев, областей, автономных образований:

- республиканские платежи за  пользование природными ресурсами

- лесной налог

- налог на имущество предприятий

- плата за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем

Местные налоги:

- земельный налог

- регистрационный сбор с физических  лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью

- налог на имущество физических  лиц

- сбор за право торговли

- налог на строительство объектов  производственного назначения в  курортной зоне

- целевые сборы с населения  и предприятий всех организационно-правовых  форм на содержание милиции,  на благоустройство и другие  цели

- курортный сбор

- налог на перепродажу автомобилей  и ЭВМ

- налог на рекламу

- лицензионный сбор за право  торговли винно-водочным изделиями

- сбор с владельцев собак

- сбор за выдачу ордера на  квартиру

- лицензионный сбор за право  проведения местных аукционов  и лотерей

- сбор за право использования  местной символики

- сбор за парковку транспорта

- сбор за выигрыш на бегах

- сбор за участие в бегах  на ипподромах

- сбор с лиц, участвующих в  игре на тотализаторе на ипподроме

- сбор со сделок, совершаемых  на биржах, за исключением сделок, предусмотренными законодательными  актами о налогообложении операций  с ценными бумагами

- сбор за право проведения  кино- и телесъемок

- сбор за уборку территорий  населенных пунктов

- другие виды местных налогов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Виды ответственности  за нарушение налогового законодательства в                    Российской Федерации.

Налоговая ответственность  – самостоятельный вид юридической  ответственности.

Правовое регулирование ответственности  в сфере налогообложения является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные  интересы государства по обеспечению  доходной части бюджета.

Как известно, метод налогового права  носит комплексный характер. Основным правовым методом налогового регулирования  являются государственно-властные предписания  со стороны органов власти в области  налогообложения. Этот метод применяется  относительно субъектов налоговых  отношений, которые находятся в  административных налоговых отношениях. Вместе с тем по объектам налоговых  отношений, которые охватывают собственность ( имущество и доходы ) юридических  и физических лиц, государственных  органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового  метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень  защиты каждой из них.

О налоговой ответственности, как  новом виде юридической ответственности, есть основания говорить и с позиции  правовой природы правоотношения, являющегося  объектом налогового нарушения. Характер этого правонарушения при ответственности  за налоговое правонарушение регулируется нормами налогового права.

Выделению налоговой ответственности  в отдельный вид юридической  ответственности способствует установление Налоговым кодексом Российской Федерации  процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях.

В Налоговом кодексе имеет место  попытка установления самостоятельной  налоговой ответственности, т.е. нового правового режима. В настоящее  время только создаются определенные научные подхода для выстраивания системы институтов, как налогового права, так и налогового законодательства. С точки зрения правовой теории ответственности  следует отметить, что в Налоговом  кодексе приведен достаточно полный перечень принципов налоговой ответственности. Между тем принципы – не просто правовые декларации, это база для  дальнейшего правотворчества, они  определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных  ситуациях, когда возможно неоднозначное  толкование правовых предписаний. Для  уяснения правовой природы налогового правонарушения в Налоговом кодексе  также раскрываются такие элементы состава нарушения, как субъект  правонарушения и субъективная сторона  правонарушения.

Основополагающий принцип юридической  ответственности – « без вины и нет ответственности ». Применимость этого принципа к ответственности  за налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению. Конституционный  Суд Российской Федерации. В постановлении  от 17 декабря 1996 г. по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части  первой ст. 11 Закона Российской Федерации  от 24 июня 1993 г. “ О федеральных  органах налоговой полиции ”  указал, что налоговое правонарушение есть « предусмотренное законом  виновное деяние, совершенное умышленно  либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию, как сам факт совершения такого правонарушения, так  и степень вины налогоплательщика  ».

Таким образом, налоговую ответственность  можно определить как реализацию налоговых санкций за допущенные в налоговых правоотношениях  нарушения.

 

Юридическая ответственность  за невыполнение налоговых обязательств.

Налоговые отношения являются обязательственными. Суть обязательства состоит в  уплате налога: ” Каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы “.

Следовательно, в сферу налогового регулирования должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.

Невыполнение налогового обязательства  состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью  любого нарушения налогового законодательства. В недополучении бюджетом причитающихся  ему сумм выражен ущерб, причиненный  правонарушением.

Ст. 13 Закона Российской Федерации  « Об основах налоговой системы  в Российской Федерации » устанавливает  ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства в виде финансовых санкций и предусматривает, что должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном  законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Однако вызывает сомнение утверждение, что за налоговые правонарушения может наступать дисциплинарная ответственность. Ответственность  дисциплинарную и материальную лицо понесет перед предприятием, понесшим ущерб в результате уплаты штрафов  и пени. Данные отношения лишь косвенно связаны с налоговыми, но налоговым  правом не регулируются. За нарушения  налогово-правовых норм наступает ответственность  трех видов – административная, уголовная и налоговая.

В настоящее время вопрос о конкретных видах и размерах ответственности  участников налоговых отношений  решается в целом ряде нормативных  актов. Прежде всего это Закон  РФ от 27 декабря 1991 г. « Об основах  налоговой системы в Российской Федерации » (ст. 13,15), Закон РФ от 21 марта 1991 г. « О государственной налоговой службе РСФСР » (п. 12 ст.7), Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (ст. 156 «Уклонение от подачи декларации о доходах »), Таможенный кодекс РФ (ст.124 « Взыскание таможенных платежей и меры ответственности »). Две статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства, содержатся в Уголовном кодексе РФ ( ст. 198 « Уклонение гражданина от уплаты налога », ст. 199 « Уклонение от уплаты налогов с организаций »).

Налоговый кодекс РФ вводит понятие  налогового правонарушения (ст. 119), налоговой  санкции (ст. 128) и закрепляет права  налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы. Употребляя в Кодексе термин «ответственность за налоговое нарушение» законодатель не называет, к какому виду юридической ответственности  она относится, и это затрудняет определение правовой природы предусмотренных  налоговых правонарушений. В целом  выделение специальной ответственности  за совершение налоговых правонарушений в виде налоговых санкций оправдано, поскольку административная ответственность  в этих случаях недостаточна и  к тому же не применима в отношении  юридических лиц.

Однако налоговая санкция в  виде штрафа не является единственной мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Так, ст.13 Закона РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» предусматривает четыре вида санкций  за нарушение налогового законодательства. Это – взыскание всей суммы  сокрытого или заниженного дохода (прибыли), штраф, пеня, взыскание недоимки.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое  законодательство, в установленных  законом случаях несет ответственность  в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого  или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения  и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении  – соответствующей суммы и  штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта  умышленного сокрытия или занижения  дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или  прокурора может быть взыскан  в федеральный бюджет штраф в  пятикратном размере сокрытой или  заниженной суммы дохода ( прибыли );

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения  и за ведение учета объекта  налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый  период; за непредоставление или несвоевременное  предоставление в налоговый орган  документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика  в случае задержки уплаты налога. Взыскание  пени не освобождает налогоплательщика  от других видов ответственности;

г) взыскание недоимки по налогам  и другим обязательным платежам, а  также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц  в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц  обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых  – на имущество этих лиц.

Наиболее характерной санкцией, применение которой и выражается рассматриваемый вид правовой ответственности, является взыскание недоимки по налогам ( принудительное осуществление обязанности, невыполненной правонарушителем –  принудительное изъятие ).

Термин « взыскание налога »  вписывается только в правовую конструкцию  института ответственности –  в случае неуплаты налога добровольно (наступает ответственность) взыскивается недоимка по налогу.

Принудительное изъятие не уплаченных в срок сумм налогов, применяемых  в бесспорном порядке в отношении  юридических лиц, можно назвать  мерой налоговой ответственности, понимая ответственность в ее наиболее традиционном понимании, то есть как меру принуждения. Одновременно с взысканием недоимки налагается и  штраф на лицо, совершившее правонарушение, то есть возлагается дополнительное обременение.