Налоговая система и пути ее реформирования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде

Основными направлениями, одобренными в 2009 году, предусматривалось  внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим  направлениям.

3.1. Совершенствование налога на прибыль организаций.

3.2. Совершенствование налога на добавленную стоимость.

3.3. Совершенствование акцизного налогообложения.

3.4. Совершенствование налога на доходы физических лиц.

3.5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущества физических лиц.

3.6.Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых.

3.7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

3.8. Совершенствование налогового администрирования.

3.9. Урегулирование вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей.

3.10. Отмена единого социального налога.

3.11. Совершенствование государственной пошлины.

3.1. Налог на прибыль организаций

3.1.1Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» реализован комплекс мер, направленных на совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами[16].

Изменения, внесенные  в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) указанным Федеральным  законом, предусматривают следующее:

- Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса дополнена новой статьей, устанавливающей особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при осуществлении операций займа ценными бумагами.

- Урегулирован порядок удержания налога на прибыль организаций с доходов, перечисляемых организации-нерезиденту в рамках договора РЕПО, договора займа ценными бумагами или договора доверительного управления имуществом.

- Уточнены правила определения рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организаций. При этом срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, сокращен с 12 месяцев до 90 дней.

- Внесены изменения, предусматривающие, что рыночная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, с 2010 года может определяться только на основании расчетной цены ценных бумаг. При этом использование метода цены аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг для определения их рыночной цены из Кодекса исключено.

-Также предусмотрено, что с 1 января 2011 г. порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, будет устанавливаться федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. В течение 2010 года предполагается утвердить указанный порядок.

-. Изменен механизм налогообложения прибыли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. В частности, налогоплательщикам, осуществляющим дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, предоставлено право учитывать убытки, полученные по внебиржевым срочным сделкам, при определении основной налоговой базы по налогу на прибыль организаций; отменена текущая переоценка требований (обязательств) по финансовым инструментам срочных сделок; установлено, что премия по опционному контракту признается в составе расходов единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

- В соответствии с международной практикой налогообложения, а также в целях сближения бухгалтерского и налогового учета, из Кодекса исключен метод оценки ценных бумаг по стоимости последних приобретений (ЛИФО) [8].

3.1.2. Уточнен порядок определения налоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия для организаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях. С 2010 года при определении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков – получателей дивидендов.

3.1.3. В рамках совершенствования налогообложения торговых организаций с 1 января 2010 г. определен порядок оценки излишков товарных и материально-производственных запасов.

3.1.4. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета отменена переоценка полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте в налоговом учете.

3.1.5. В рамках реализации концепции создания в Российской Федерации мирового финансового центра был снижен барьер для предоставления освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов "стратегических" акционеров, получаемых в виде дивидендов. В частности, из Кодекса исключено ограничение в 500 млн. рублей, которое было необходимо до 1 января 2010 года как условие для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими "стратегическими" акционерами, то есть лицами, владеющими более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.

3.2. Налог на добавленную стоимость

За прошедший  период в отношении налога на добавленную  стоимость были осуществлены следующие  изменения.

- В целях совершенствования процедуры возмещения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в Кодекс внесены изменения, направленные на сокращение сроков возмещения налога.

Вступившими в силу изменениями установлен заявительный порядок возмещения НДС, представляющий собой осуществление зачета (возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой  декларации камеральной налоговой  проверки.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций  и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного  порядка возмещения налога, без учета  сумм налогов, уплаченных в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской Федерации, и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей.

Кроме того, право  на применение заявительного порядка  возмещения НДС получили налогоплательщики, представившие вместе с налоговой  декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую  банковскую гарантию, предусматривающую  обязательство банка на основании  требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы  налога, излишне полученные им (зачтенные  ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение  о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично.

- В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению законодательства о налогах и сборах в Кодекс были внесены изменения, устраняющие неблагоприятные последствия при незначительных нарушениях правил заполнения счетов-фактур. Так, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, более не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

- В целях уточнения порядка налогообложения НДС операций по реализации финансовых инструментов срочных сделок установлены особенности определения налоговой базы по этому налогу для финансовых инструментов срочных сделок, заключаемых на бирже.

- В качестве меры, направленной на совершенствование налогообложения операций, связанных с эксплуатацией жилого фонда, уточнен порядок применения НДС управляющими организациями и товариществами собственников жилья (далее – ТСЖ).

Учитывая, что коммунальные услуги, реализуемые управляющим  компаниям и ТСЖ, организациями  коммунального комплекса, а также  поставщиками электрической энергии  и газоснабжающими организациями, от налогообложения НДС не освобождены, а управляющие организации и  ТСЖ являются по существу сборщиками платы за коммунальные услуги, с 1 января 2010 г. предоставление коммунальных услуг  управляющими организациями и ТСЖ  по стоимости, соответствующей стоимости  приобретения коммунальных услуг, в  том числе с НДС, у организаций  коммунального комплекса, поставщиков  электрической энергии и газоснабжающих организаций, освобождено от налогообложения  НДС.

Аналогичный порядок  применения освобождения от налогообложения  НДС установлен по работам (услугам) по содержанию и ремонту общего имущества  в многоквартирном доме.

- Кроме того, с 1 января 2010 г. в налоговую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями и ТСЖ, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.

3.3. Акцизное налогообложение

В 2009 году были приняты  изменения в Кодекс, предусматривающие  ежегодную индексацию ставок акцизов  в 2010-2012 годах с учетом прогнозируемого  уровня инфляции. Одновременно были существенно  повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию. Впервые с 2005 года были индексированы  ставки акциза в отношении нефтепродуктов.

3.4. Налог на доходы физических лиц

В положения Кодекса, регулирующие налог на доходы физических лиц, были внесены следующие изменения:

- Для упрощения декларирования доходов физическими лицами в Кодекс были внесены изменения, позволяющие не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов.

Внесенные изменения  по сути означают изменение формы  предоставления освобождения от налогообложения  доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации, за налоговый  период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых домиков  или земельных участков и долей  в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Ранее, до внесения указанных изменений, при продаже  такого имущества налогоплательщику  предоставлялся имущественный налоговый  вычет в размере доходов, полученных от продажи имущества, что по сути приводило к освобождению от налогообложения  полученных доходов, однако для получения  такого освобождения налогоплательщики  были обязаны представить не только налоговую декларацию, но и заявление  на предоставление имущественного налогового вычета.

Таким образом, с  учетом внесенных изменений уже  в 2010 году налогоплательщики, получившие доход от реализации в 2009 году имущества, которое находилось в их собственности  более трех лет (например, автомобили, квартиры, иное имущество) не будут  обязаны представлять налоговую  декларацию.

Также в рамках рассматриваемых  изменений была исключена необходимость  подачи налогоплательщиком отдельного документа – заявления на получение  налоговых вычетов при представлении  в налоговый орган налоговой  декларации, в которой уже заявлено право на получение налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

3.5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущества физических лиц

Основными направлениями  налоговой политики Российской Федерации  на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено  введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и  налога на имущество физических лиц.

Этот раздел курсовой работы  мне наиболее близок, так  как я непосредственно по долгу  службы становлюсь участником этих преобразований в налоговой сфере. Работая ведущим специалистом Комитета по управлению муниципальным и земельными ресурсами Буйского района Костромской области, как происходят эти преобразования.

Учитывая сложность  и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации.

В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной  политике в 2009-2011 годах» и в соответствии с Графиком работ по принятию главы  Кодекса, регулирующей налогообложение  недвижимости, предусматривалось:

- разработка и  принятие нормативных правовых  актов в связи с вступлением  в силу Федерального закона  от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном  кадастре недвижимости» (2008-2012 годы); [12]

- рассмотрение проекта  федерального закона № 445126-4 «О  внесении изменений в Федеральный  закон «Об оценочной деятельности  в Российской Федерации» и  другие законодательные акты  Российской Федерации»;