Налоговые вычеты по НДФЛ

 

Сейчас НДФЛ является - после налога на добавленную  стоимость и налога на прибыль - основой доходной части бюджетов субъектов РФ и еще (в большей степени) местных бюджетов. [14]

 

 1.2. Характеристика основных элементов

 

Плательщики налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, или не являются, но получают доходы от источников в РФ.

Понятие "физическое лицо" как другое название понятия "гражданин" введено Гражданским  кодексом РФ (глава 3). К "физическим лицам" в терминах Налогового кодекса РФ относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11).

В отдельную  категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Налоговыми  резидентами РФ на начало отчетного  периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:

1. Граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;
2. Иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;
3. Иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в РФ свыше 183 дней.

 

Если иностранное  физическое лицо, временно пребывающее  на территории РФ, в течение календарного года прекращает трудовые отношения  с налоговым агентом и выезжает за пределы Российской Федерации  до истечения 183 дней, оно перестает  быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13%, а 30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, который выехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года, либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году.[8]

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

1. На дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
2. На дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;
3. На дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы российской Федерации.

 

Объект налогообложения  и различные ставки налога. Налоговая  база.

Объект  налогообложения - это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным.

Согласно  ст.41 НК РФ доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов  налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.[3]

При получении  доходов в натуральной форме  налоговая база определяется как рыночная стоимость в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей  налогообложения принимается указанная  сторонами цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Однако налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен:

1. По сделкам между взаимозависимыми лицами;
2. При отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного времени.

Если в  ходе проверки окажется, что цена, указанная  сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые  органы вправе вынести решение о  доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительные суммы налогов.

В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме.

1-я  группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе доходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

2-я  группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

3-я  группа. Оплата труда в натуральной форме.

К материальной выгоде, учитываемой при определении  налоговой базы, относятся следующие  доходы:

1. Суммы экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита). В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых;
2. Выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;
3. Выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов  установлены разные пропорциональные налоговые ставки:

 

1. Общая налоговая ставка - 13%;

 

2. Налоговая ставка для обложения дивидендов - 6%;

 

3. Налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации - 30%;

 

4. Специальная налоговая ставка - 35%.[3]

 

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для  доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.[7]

Доходы, не подлежащие налогообложению.

Кроме налоговых  вычетов, предоставляемых физическим лицам при исчислении налога, законодательством  определены виды доходов, которые полностью  или частично для тех или иных налогоплательщиков не подлежат налогообложению.

В главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации приведен полный перечень доходов, освобождаемых  от налогообложения, который содержится в 32 пунктах ст.217 НК РФ. Данный перечень подлежит применению на всей территории Российской Федерации как в отношении физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, так и в отношении физических лиц, не являющихся таковыми. Этот перечень закрытый, и не включенные в него виды доходов подлежат налогообложению.

Все доходы, к  которым применяются те или иные льготы, условно можно разделить  на группы:

1. Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера;
2. Доходы, связанные с профессиональной, общественной деятельностью, исполнением служебных и иных обязанностей;
3. Доходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
4. Процентные доходы и доходы от участия в других организациях;
5. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения;
6. Прочие доходы;
7. Доходы иностранных граждан-резидентов РФ.

 

Налоговый учет и отчетность.

 

Цель  налогового учета - формирование полной и достоверной информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств.

Функции НУ:

1. Фискальная (положения налоговых законодательных актов устанавливают особый режим получения информации для расчета обязательств по уплате налогов, напрямую не вытекающих из конечных данных бухгалтерского учета);
2. Контрольная (налоговый учет позволяет налоговым органам через налоговые учетные формы осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налоговых обязательств);

 

3. Невмешательство в систему бухгалтерского учета (позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета и выполнение его основной задачи - учета хозяйственных операций в интересах собственника или инвестора);

 

4.       Информационное обеспечение налогоисчислительного процесса.

 

Задачи  НУ:

1. Отражение сумм доходов и расходов организации;

 

2. Определение размера расходов, учитываемых в целях налогообложения в текущем периоде;

 

3. Правильное и полное исчисление налоговой базы;

 

4. Исчисление суммы налоговой задолженности по расчетам с бюджетом.

 

Состав НУ:

 

1. Учет первичных документов;
2. Сбор и отражение в регистрах налогового учета необходимой информации для исчисления налоговой базы;
3. Описание (алгоритм расчета налоговой базы);
4. Формирование выходных документов налогового учета в виде декларации по налогу, форм налоговой отчетности по авансовым платежам, справкам, карточкам учета, определяемых МНС для каждого налога на каждый налоговый и отчетный период.

 

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета. Регистрами налогового учета для организаций являются налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ.

Форма налоговой  карточки меняется при изменениях законодательства. [Приложение 2]

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами по каждому налогоплательщику:

 

1. Доходов, полученных в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащей включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ;

 

2. Налоговой базы по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

 

3. Суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

 

4. Сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

 

5. Сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы дохода;

 

6. Результатов перерасчетов налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в текущем налоговом периоде.