Налоговые вычеты по НДФЛ

Особенностью  взимания НДФЛ является то, то его могут  исчислять и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики.

На сегодняшний  день порядок уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов Федерации, его устанавливает статья 226 НК РФ. Налоговые агенты - организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ перечисляют налог в региональный бюджет по месту своей регистрации и по местонахождению своих обособленных подразделений.

В пункте 2 статьи 226 НК РФ содержится перечень ряда доходов, являющихся исключением из данного положения, т.е. определены ситуации, когда источник выплаты дохода не несет функции налогового агента. Это:

1. Доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;
2. Доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;
3. Доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, не являющимся налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества, договор купли-продажи имущества и др.;
4. Доходы физических лиц – налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации;
5. Доходы, по которым на налогового агента не возложена обязанность удержания налога, например, при продаже физическим лицом собственного имущества;
6. Доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог (например, при выплате доходов в натуральной форме).[3]

 

Законодательством устанавливаются четкие правила  исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

1. Налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;
2. Налог по ставкам 30% и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;
3. Исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;
4. Удержание исчисленного налога производится налоговым агентом только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% от общей суммы выплаты;
5. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то налоговый агент в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств обязан в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;
6. Излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;
7. Не удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного погашения задолженности.

Исчисление  сумм налога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками  не позднее 30 апреля следующего за налоговым  периодом года. В налоговых декларациях  указываются все полученные в  налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

Сумма вычета уменьшает так называемую налогооблагаемую базу, то есть ту сумму, с которой удержали налог. Получить от государства в виде возвращенных налогов можно не сумму вычета, а 13% от суммы вычета, то есть то, что было заплачено в виде налогов. При этом невозможно получить больше, чем заплатили налогов. Например, 13% от 100 рублей, это 13 рублей. Можно получить 13 рублей только, если заплатили за год 13 рублей налогов. Если заплачено налогов меньше, то можно вернуть только то, что заплатили. Также при расчете нужно учитывать лимит вычета, установленный законом. Если лимит вычета при покупке недвижимости (без учета процентов) составляет 2 млн. рублей, вычет не может быть больше, а налог к возврату не может быть больше чем 13% от лимита вычета, то есть 260 000 рублей. Вернуть можно только налоги, уплаченные по ставке 13%.

 

Наличие льгот  и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Вместе с тем по данным фонда "Общественное мнение", 58% россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги.[10]

 

2.2. Виды налоговых вычетов

 

Существуют 4 вида налоговых вычетов: [Приложение 3]

 

1. Стандартные;

 

2. Социальные;

 

3. Имущественные;

 

4. Вычеты по ценным бумагам;

 

5. Профессиональные.

 

Стандартные вычеты предоставляются при наличии определенных условий – доход налогоплательщика не превышает какую-либо сумму, у налогоплательщика есть дети и так далее.

Социальные  вычеты предоставляются в случае, если налогоплательщик понес определенные расходы – оплатил лечение или обучение и так далее.

Имущественные вычеты предоставляются, например, в случае, если налогоплательщик продавал имущество или покупал недвижимость. [Приложение 1]

Вычеты  по ценным бумагам предоставляются в случае получения убытков по операциям с ценными бумагами.

Профессиональные  вычеты предоставляются определенным категориям налогоплательщиков, например, авторам художественных произведений.

 

 

 

Стандартный налоговый вычет.

Право на стандартный  налоговый вычет на ребенка родитель приобретает одновременно с его  рождением. Как гласит НК РФ, лица, на обеспечение которых находятся  дети, вправе уменьшить свой доход, облагаемый по ставке 13%, на стандартный налоговый вычет на ребенка. К ним относятся родители (в том числе приемные), супруг (супруга) родителя, опекуны и попечители. Стандартный налоговый вычет в 2011г. предоставляется в размере 1000 рублей за каждый месяц календарного года. Если в семье двое или более детей, налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка.

Стандартный налоговый вычет при расчете  НДФЛ производится у обоих родителей. Он может быть «удвоен» у одного из родителей, если второй родитель напишет  заявление об отказе от права на вычет в пользу супруга. Вычет в двойном размере также предоставляется, если ребенок воспитывает единственным родителем (опекуном или попечителем), а также обоим родителям ребенка-инвалида.

Однако имеется  ряд ограничений. Вычет предоставляется  налогоплательщику, пока его доход, рассчитанный с начала года нарастающим итогом, меньше 280 000рублей. (доход каждого родителя, а не совокупный). Начиная с месяца, в котором совокупный доход превзошел указанный предел, налоговый вычет не применяется.

Право на стандартный налоговый вычет на ребенка имеют только родители (супруги родителей, опекуны попечители) несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет. Срок предоставления налогового вычета на ребенка удлиняется до достижения им 24-летнего возраста в следующих случаях : на учащихся и студентов очной формы обучения независимо от организационно-правовой формы образовательного учреждения при наличие соответствующей лицензии, курсантов, аспирантов.

Получить  налоговый вычет родитель может  только у одного из работодателей по своему выбору, независимо от того основное это место работы или работа по совместительству. Для этого нужно написать в бухгалтерию предприятия заявление на предоставление вычета и представить свидетельство о рождении ребенка либо иной документ, подтверждающий право на вычет. Вычет по НДФЛ производится с месяца рождения или усыновления ребенка. Если заявление и документы были поданы позднее, то будет произведен перерасчет суммы НДФЛ, исчисленного за предшествующие месяцы.

Социальный  налоговый вычет.

Самое главное для родителей – здоровье ребенка. На втором месте, как правило, образование. И тут родители готовы на любые траты, стремясь дать ребенку все самое лучшее. Но разумная экономия не повредит, тем более у родителей есть возможность вернуть, хотя бы небольшую часть средств, затраченных на лечение и обучение детей, благодаря социальным налоговым вычетам.

Схема такова: доход, полученный налогоплательщиком за истекший календарный год и затраченный на обучение и лечение детей (как и самого себя, а в случае лечения – и близких родственников), освобождается от налогообложения по ставке 13%. А значит государство должно возвратить сумму переплаты НДФЛ. Сделать это можно только через налоговые органы по месту жительства по истечении календарного года и подачи налоговой декларации. Возврат производится после подачи заявления и предоставления документов, подтверждающих произведенные расходы. Работодатель социальные налоговые вычеты не предоставляет.

Социальный  налоговый вычет на обучение предоставляется родителю (или опекуну) в сумме  оплаты, фактически произведенной за обучение детей в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензию или другой документ, свидетельствующий о статусе.  Но не старше 24 лет и только по очной форме. Но зато он распространяется на каждого ребенка, за образование которого пришлось заплатить. Если на обучение были перечислены средства материнского капитала, налоговый вычет на обучение не предоставляется.

Право на налоговый  вычет на лечение имеет родитель (опекун), который оплатил услуги медицинских учреждений, предоставленные ребенку, или лично приобрел лекарственные средства, выписанные лечащим врачом. Возраст ребенка опять-таки ограничен 24 годами.

Следует иметь  в виду налоговые вычеты на обучение и лечение можно истребовать  только за три года, предшествующие моменту обращения в налоговую инспекцию. Общая сумма социальных налоговых вычетов налогоплательщика в 2011г  не может превышать 120 тыс рублей. Кроме того, законодательством установлено дополнительно 50000 рублей в совокупности на обоих родителей на обучение каждого ребенка. Суммы, затраченные сверх указанных пределов, на следующий год не переносятся.

Имущественный налоговый вычет.

Имущественный налоговый вычет - еще один важный момент в семейном бюджете.

Семья, в которой подрастают дети, рано или поздно сталкивается с квартирным вопросом: ребенок вырос –ему требуется своя комната или родился еще один. Новое жилье – большей площади, лучшей планировки- становится насущной необходимостью. Улучшение жилищных условий всегда связано с приятными хлопотами, но при этом не стоит забывать, что государство возмещает часть затраченных средств, путем предоставления имущественного налогового вычета. Имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику при приобретении квартиры (доли в квартире), жилого дома (или доли в нем), участка под строительство, а также при индивидуальном строительстве в размере фактической стоимости приобретаемой недвижимости (средств затраченных на новое строительство). Если для этих целей был получен кредит (заем) в российских кредитных организациях, то суммы процентов по кредиту также включаются  в вычет.

Для получения  имущественного налогового вычета при  покупке квартиры или иной недвижимости нужно обратиться в налоговые  органы по месту жительства по окончании календарного года и заполнить налоговую декларацию. Возврат суммы переплаченного НДФЛ будет произведен после подачи заявления установленной формы и предоставления всех требуемых документов, подтверждающих произведенные расходы.

В отличие  налогового вычета на лечение или обучение, оставшуюся сумму неиспользованного в прошедшем году имущественного вычета законодательство разрешает переносить на последующие годы вплоть до полного перекрытия суммы, затраченной на приобретение жилья либо новое строительство.

Право на каждый налоговый вычет налогоплательщик имеет независимо от наличия у  него прав на другие виды налоговых  вычетов, то есть все они могут  быть представлены одновременно, но только в пределах годового дохода, подтвержденного  формой 2НДФЛ.[19]

Профессиональный налоговые вычет.

Получение профессиональных вычетов связано с профессиональной деятельностью.

Их получают:

1. Индивидуальные предприниматели. Они работают без образования юридического лица и не уплачивают налог на прибыль, зато их доходы облагаются НДФЛ, а профессиональный вычет для них в чем-то подобен расходам по налогу на прибыль;
2. Лица, занимающиеся частной практикой, – нотариусы, адвокаты (учредившие адвокатский кабинет – это важное условие) и другие лица, имеющие свое дело. Скорее всего, к этой категории в ближайшее время добавятся индивидуальные медиаторы;
3. Физические лица, выполняющие работы (или оказывающие услуги) по гражданско-правовым договорам. Это могут быть няни, садовники, рабочие, дизайнеры, адвокаты, работающие в коллегиях – представители практически любой профессии, не состоящие в трудовых отношениях со своим нанимателем;
4. Авторы, получающие авторское или иное аналогичное вознаграждение. Отсутствие трудовых отношений также будет обязательным условием для его применения.

Вычет предоставляется налоговым органом (ведь из-за отсутствия работодателя и "самостоятельности" предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов налогового агента в принципе быть не может). Для получения вычета плательщик должен по окончании налогового периода подать декларацию. В принципе, это единственное условие, установленное Налоговым кодексом, – даже заявления на вычет подавать не нужно. Однако на практике инспекторы, как правило, требуют еще и документы, подтверждающие расходы. Формально права на это они не имеют – согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговые органы не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если представление таковых вместе с декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Но если документы есть в наличии и правильно оформлены, лучше представить их в налоговую. В противном случае, конечно, можно будет отстоять свое право на вычет в суде, но это займет немало времени и заморозит часть средств, которые инспекция откажется возвращать сразу.[2]