Налогооблажение малого бизнеса

     - признания судом недействительными  учредительных документов и решения о создании предприятия,

     - по другим основаниям,  предусмотренным  законодательными актами РФ и  входящих в его состав республик.

      Ликвидация предприятия осуществляется ликвидационной  комиссией, образуемой  собственником  имущества  предприятия или уполномоченным им органом,  совместно с трудовым  коллективом. По их  решению ликвидация может проводиться самим предприятием в лице его органа управления.

      Ликвидация предприятия  при  банкротстве осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

 

Глава 3. Налогообложение предприятий малого бизнеса.

3.1. Основные виды налогов, сборов и акцизов, которые уплачивают предприятия малого бизнеса.

Любое предприятие  платит налоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой – изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров, работ и услуг.

Схема уплаты основных налогов малыми предприятиями.

1.НДС – ставка налога 20%; по  продовольственным товарам –  10%; получатель налога – федеральный  – 75%, местный – 25%; объект налогообложения  – обороты по реализации на  территории РФ товаров, выполненных работ и услуг, импортируемые товары. Сроки уплаты налога: квартальный – до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

Составление расчетов по НДС производится отдельно за каждый отчетный период – месяц  или квартал.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46 «Реализация продукции (работ, услуг) ,47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов».

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета формируются  все данные, необходимые для составления  расчета по НДС ; бухгалтеру остается только занести их в форму налоговой декларации.

Рассмотрим  порядок заполнения налоговой декларации по НДС для нашего примера  (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

1) По строке 1 налоговой  декларации в графе 5 отражаются  суммы налога по ценностям, приобретенным (оприходованным) в отчетном периоде.

В отчетном периоде приобретено:

- материалов, используемых при  производстве собственной продукции,  на сумму 78тыс.руб., включая НДС 13тыс.руб.

- собственных товаров на сумму  20,4тыс.руб., включая НДС 3,4тыс.руб.

Таким образом, по строке 1 налоговой декларации в графе 3 отражается стоимость приобретенных (оприходованных) в отчетном периоде ценностей, без  учета НДС, которая для нашего примера составит 82тыс.руб. / (78 тыс.руб.-13тыс.руб.)+(20,4 тыс.руб.-3,4тыс.руб.)/.

По строке 1 налоговой  декларации в графе 5 отражается сумма  налога по приобретенным (оприходованным) в отчетном периоде ценностям = =16,4тыс.руб.(13 тыс.руб.+3,4тыс.руб.).

 

2)По строке 1а (подстроки 1-3) в  графе 5 отражаются суммы налога  на добавленную стоимость, определенные в соответствии с действующим порядком зачета НДС по приобретенным ценностям.

- в подстроке 1 указывается сумма  13тыс.руб.;

- в подстроках 2,3 делаются прочерки;

- в подстроке 4 в графе 2 следует  записать: «НДС по приобретенным товарам»;

- в подстроке 4 в графе 5 ставится  сумма 3,4тыс.руб.

Суммы НДС, относящиеся  к стоимости материалов, оплаченных, но не поступивших в отчетном периоде (материалы в пути), равно как  и поступивших, но не оплаченных, не должны учитываться по данной строке Расчета на добавленную стоимость за отчетный период.

3)По строке 2 в графе 5 отражается  НДС, уплаченный таможенным органам  предприятиями и организациями,  закупающими импортные товары (продукцию)  и самостоятельно формирующими  цены на них в соответствии с письмом Минфина России и Роскомцен от 31.05.93 г. №66 «О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)».

По условиям нашего примера  операции по закупке импортных товаров  не выполнялись, следовательно, и соответствующие суммы НДС также не начислялись, поэтому в данной графе ставится прочерк.

4)По строке 3 в графе 3 отражаются  обороты по реализации облагаемой  продукции (товаров), выполненных  работ и оказанных услуг по  основной деятельности, исходя их  применяемых цен (тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии с установленным порядком, а в графе 5 – суммы налога на добавленную стоимость по соответствующим ставкам. Если предприятие реализует товары (работы, услуги), облагаемые по различным ставкам, то по каждой ставке заполняется отдельная подстрока строки 3 Расчета.

При реализации основных средств, нематериальных активов и иных товарно-материальных ценностей по строке3 в графе 5 отражается НДС, полученный от покупателей.

По строке 3 в графе 3 (по соответствующим подстрокам):

• выручка от реализации продукции собственного производства: 130тыс.руб. (без НДС) (156тыс.руб./120%*100% или 156тыс.руб.- -26тыс.руб.);
• выручка от реализации собственных товаров:

25тыс.руб. (без НДС) (30тыс.руб./120%*100% или 30 тыс.руб.-5тыс.руб.);

- выручка от реализации комиссионных  товаров:

12,5тыс.руб.(без НДС) (15тыс.руб./120%*100% или 15тыс.руб.-2,5тыс.руб.).

По строке 3 в графе 5 (по соответствующим подстрокам):

- НДС по продукции собственного  производства = 26тыс.руб.;

- НДС, начисленный с суммы  выручки от реализации продукции  собственных товаров = 5тыс.руб.;

- НДС, начисленный с суммы  вознаграждения за реализацию  комиссионных товаров = 2,5тыс.руб.;

- итого начислено НДС по налогооблагаемым  оборотам: 26 тыс.руб.+5тыс.руб.+

+2,5тыс.руб=33,5тыс.руб.

По строке 4 в графе 5 отражается сумма НДС, подлежащая внесению в  бюджет по авансам и предоплатам, полученным в отчетном периоде. По условиям нашего примера авансов и предоплат  не поступало, следовательно, не начислялись и соответствующие суммы НДС, поэтому в графе 3 и графе 5  ставятся прочерки.

    По строке 5 в графе 5 отражается сумма НДС, исчисленная с авансов и предоплат, которая была засчитана при реализации товаров в отчетном периоде. В нашем примере соответствующие суммы НДС не начислялись, поэтому в графе 3 и графе 5 ставятся прочерки.

По строке 6 в графе 5 отражаются суммы налога, подлежащие уплате в  бюджет, зачету или возмещению из бюджета  за отчетный период. Подлежит доплате  в бюджет (стр. 6.1 Расчета):

33,5тыс.руб.(см. п. 4) – 16,4тыс.руб.(см. п. 2) = 17,1тыс.руб.

По строке 6.2. Расчета  ставится прочерк.

Строки 8 и 9 в графе 5 заполняются  путем сопоставления сумм НДС, полученных согласно расчету (стр.6) с суммами  НДС, фактически уплаченными в счет причитающихся платежей, за расчетный период (стр.7). В результате определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет предстоящих платежей. В нашем примере по строке  проставляется сумма 17,1тыс.руб.. так как сумма, отраженная по строке 6.1. Расчета, равна 17,1тыс.руб., а сумма по строке 7 отсутствует. По строке 9 ставится прочерк.

По строке 10 в графе 3 отражается стоимость товаров (работ, услуг), реализованных без НДС. В  нашем примере отсутствует.

 

2.Налог на прибыль – ставка 30% и 36%; объект налогообложения – валовая прибыль; сроки уплаты налога: квартальный – в 5-ти дневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой – в 10-ти дневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

3.Налог на имущество – ставка 2%; получатель налога местный  бюджет; объект налогообложения  – основные средства, нематериальные  активы, запасы и затраты; сроки  уплаты налога: квартальный –  в 5-ти дневный срок со дня  предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой – в 10-ти дневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

Среднегодовая стоимость  имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев  и год) определяется путем деления  на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Согласно инструкции Госналогслужбы от 08.06.95 №33 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2%. Размеры ставок налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.

Стоимость имущества за 1 кв-л 2000 г. определяется путем деления  на 4 суммы половины стоимости облагаемого  имущества на 01.01 2000 г. и половины стоимости облагаемого имущества на 01.04.2000г.

В нашем примере (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) среднегодовая стоимость имущества  за 1 кв-л 2000г. по предприятию в целом  равна 22377,5 руб. Полученная сумма отражается в графе 4 по строке 1 Расчета налога на имущество предприятия.

По строке 2 в графе 4 отражается установленная ставка налога на имущество  в размере 2%. По строке 3 в графе 4 отражается сумма налога на имущество, равная 448 руб. По строке 4 в графе 4 ставится прочерк. По строке 5 в графе 4 отражается сумма налога на имущество, причитающегося к уплате в бюджет, равная 448 руб.

4.Налог на реализацию ГСМ  – ставка 25%; получатель налога  – федеральный бюджет; объект  налогообложения: у изготовителя  – оборот по реализации ГСМ  (включая акциз) без НДС; у  посредников – разница между выручкой и стоимостью. Сроки уплаты налога: месячный – 15,25,5 числа каждого месяца при среднемесячных платежах более 3тыс. руб.; до 20 числа следующего месяца при среднемесячных платежах 1-3тыс.руб.; квартальный – до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом при среднемесячных платежах менее 1тыс.руб.

5.Налог на пользователей автомобильных  дорог – ставка 2,5%; получатель  налога – территориальный; объект  налогообложения – выручка от  реализации продукции (работ,  услуг) и товарооборот без НДС.  Сроки уплаты налога: месячный – авансовые платежи до 15 числа каждого месяца при среднемесячных платежах более 2тыс.руб.; квартальный – в сроки предоставления квартальной бухгалтерской отчетности при среднемесячных платежах менее 2тыс.руб.

Рассмотрим на примере порядок расчета налога на пользователей автодорог и заполнения формы отчетности (ПРИЛОЖЕНИЕ 3). В общем случае определение налогооблагаемого оборота (то есть выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ) может производиться на основании данных бухгалтерского учета следующим образом: сумма оборотов по кредиту счета 46 относится в дебет счетов учета денежных средств и расчетов с покупателями продукции (работ, услуг), то есть счета 62, минус сумма оборотов по дебету счета 46 с кредита счетов67 (субсчетов «Расчеты по НДС» и «Расчеты по акцизам») и 68 (субсчет «Расчеты по налогу на реализацию ГСМ»).

1) Определение налогооблагаемой  выручки от реализации продукции  (работ, услуг) без НДС, акцизов  и налога на реализацию ГСМ:

- выручка от реализации продукции  собственного производства: 156000руб.-      -26000 руб.=130000 руб.;

- выручка от реализации посреднических  услуг: 15000 руб.-2500 руб.= 12500 р.

Итого налогооблагаемая выручка  от реализации продукции (работ, услуг) без НДС равна 130000 руб.+12500 руб.=142500 руб.

  Полученная сумма записывается в графу 2 по строке 1 Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог (Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года).

2) Определение налогооблагаемой  базы по торговой деятельности:

- покупная стоимость товаров  без НДС: 20400 руб.-3400 руб.=17000руб.;

- продажная стоимость товаров  без НДС: 30000руб.-5000 руб.=25000руб.

Итого налогооблагаемая база по торговой деятельности:

25000 руб.-17000 руб.=8000 руб.

Полученная сумма записывается в графу 2 по строке 2 Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог.

3) Расчет суммы налога:

- сумма выручки от реализации  продукции собственного производства  и посреднических услуг без  учета НДС (п.1) и умножается  на ставку налога на пользователей автодорог, установленную в размере 2,5%:

    142500 руб.*2,5%=3562,5 руб.

Полученная  сумма (с учетом округлений) записывается в графу 4 «Сумма налога» по строке 1 Декларации по налогу на пользователей  автодорог;

- сумма  разницы между продажной и покупной ценами товаров умножается на ставку налога (п.2*2,5%): 8000руб.*2,5%=200руб.

Полученная  сумма в рублях записывается в  графу 4 «Сумма налога» по строке 2 Расчета.

4) Строка 3 Декларации  заполняется организациями, уплачивающими налог на пользователей автодорог ежемесячно. В столбце 3 строки 3 указывается налогооблагаемая база по налогу на пользователей автодорог, исчисленная за последний квартал отчетного периода. В столбце 4 строки 3 указывается установленная ставка налога. Сумма налога, которая подлежит уплате за последний квартал отчетного периода, указывается в столбце 4 строки 3. В столбце 2 строки 3.1.1 указывается налогооблагаемая база по налогу на пользователей автомобильных дорог, исчисленная за первый месяц последнего квартала отчетного периода. Установленная на первом месяце последнего квартала отчетного периода ставка налога указывается в столбце 3 строки 3.1.1.