ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ.

Содержание:

 

Введение.

В хозяйственной деятельности экономических  субъектов совершается значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений различного рода операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими.

Вкладывая средства в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Данная тема показалась мне очень  актуальной, учитывая ее исключительную важность для развития и стабилизации российской экономики.

 Основной целью данной курсовой  работы является изучение теории  и практики бухгалтерского учета  финансовых вложений с учетом  последних изменений в российском  законодательстве.

 

Глава 1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета финансовых вложений.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые  не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность.

В настоящее время организации  для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещают их на депозиты в банках, приобретают  государственные и муниципальные  ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций. Кроме этого  организации сами выступают в качестве учредителей других организаций. Такие вложения осуществляются с целью получения дохода, по-другому, их можно назвать инвестициями.

Методология бухгалтерского учета  рассматривает такое размещение денежных средств как самостоятельный объект учета.

Такой подход основан на разделении затрат, связанных с основной деятельностью  и вложениями в активы с целью  получения дохода.

1.1. Понятие финансовых вложений  их классификация.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К финансовым вложениям организации  относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях,
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Перечень активов, которые могут  относиться к финансовым вложениям  организации, не является закрытым.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

 К финансовым вложениям организации  не относятся: 

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
• активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы

 Таким образом, финансовые  вложения являются одним из  видов активов организации, отличающихся  в основном условиями получения и характером экономических выгод, которые они способны приносить организации.

Для того чтобы активы были приняты  к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, должны быть одновременно выполнены следующие условия:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

В зависимости от сроков инвестирования финансовые вложения могут быть долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.

В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка  права требования.

Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также  относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.

 

 

 

 

К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.

 

 

 

 

При делении финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные следует  иметь в виду даже не столько период обращения ценных бумаг, сколько  степень их ликвидности, то есть насколько  легко их при необходимости превратить в наличные деньги в кратчайшие сроки.

При таком подходе к краткосрочным  инвестициям относятся вложения в легко реализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы  выгодно разместить временно свободные  денежные средства.

Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и с целью содействия и поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.

Решение о покупке ценных бумаг  имеет под собой намерение  финансировать организацию, то есть долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более одного года).

Долгосрочные финансовые вложения могут быть переквалифицированы  в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных  в долгосрочные, при изменении  их назначения и намерений в дальнейшем использовании.

Финансовые вложения могут осуществляться организациями как за счет собственных, так и за счет временно привлеченных средств.

К собственным источникам финансовых вложений относятся средства резервного капитала; добавочного капитала (в  части эмиссионного дохода и финансовой помощи); средства нераспределенной (чистой) прибыли, а также не использованные амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов.

К временно привлеченным средствам  относятся заемные средства (кредиты  банков и займы других юридических  и физических лиц); средства целевого использования; авансы, полученные организацией под продукцию (работы, услуги), работы по производству которых по срокам еще не наступили или выполнены в незначительных размерах; кредиторская задолженность с отсроченными сроками оплаты и т.п.

Финансовые вложения учитываются  на активном счете 58 «Финансовые вложения».

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении инвестиций организации  в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные бумаги",

58-3 "Предоставленные займы",

58-4 "Вклады по договору простого  товарищества" и др.

Счет 58.

Дебет	Кредит
1. Сальдо – величина долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений  на начало периода
2. Поступление долгосрочных (краткосрочных)  финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других предприятий, займы другим предприятиям и др.)	3. Выбытие долгосрочных (краткосрочных)  финансовых вложений (продажа и  погашение ценных бумаг, возврат  вкладов, займов и др.)
4. Сальдо – величина долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений на конец периода (1+2-3)

Особым видом финансовых вложений являются ценные бумаги.  
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.

Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает право владельцу на получение  определенного дохода.

Можно представить следующую  классификацию ценных бумаг:

1. По виду имущественных прав, удостоверяемых ценной бумагой:
1. Долевые ценные бумаги (акции);
2. Долговые ценные бумаги (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя);
3. Производные ценные бумаги (фьючерсы, опционы).
2. По эмитенту:
1. Государственные ценные бумаги (облигации органов власти РФ);
2. Корпоративные ценные бумаги (акции и облигации акционерных обществ, коммерческих банков, органов власти субъектов РФ и местных органов власти).
3. По результату реализации имущественных прав:
1. Ценные бумаги, имеющие денежный характер (акции, облигации, векселя);
2. Ценные бумаги имеющие товарный характер (коносаменты, облигации целевого беспроцентного займа).
4. По способу легитимации держателя:
1. На предъявителя (акции, облигации, сертификаты);
2. Именные (акции, облигации, сертификаты);
3. Ордерные (векселя).
5. По способу фиксации имущественных прав:
1. Документарные (акции, облигации, сертификаты, векселя);
2. Бездокументарные (облигации).

Однако не все ценные бумаги могут  быть объектом финансовых вложений. Приобретение таких видов ценных бумаг, которые сами по себе не являются предметом сделки, а выполняют дополнительные функции, не может рассматриваться как финансовое вложение. Например, коносамент, так как он является разновидностью товарораспорядительных документов, но не предметом сделки (предметом сделки является товар).

В качестве финансовых вложений может  рассматриваться приобретение акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, государственных ценных бумаг, векселей (если векселя не являются средством платежа за реализуемые товары, работы, услуги), опционов и фьючерсов.

Долевые ценные бумаги выражают право участия (право совладения) в акционерных обществах, а также право на получение части прибыли в виде дивиденда. К долевым ценным бумагам относятся акции.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

В зависимости от предоставляемых владельцам прав акции подразделяются на:

• обыкновенные
• привилегированные.

Обыкновенные акции дают как право на участие в управлении предприятием — право голосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли — право на получение дивидендов.

Привилегированные акции не дают их держателю права на участие в управлении предприятием (за исключением голосования на общем собрании акционеров по вопросам реорганизации и ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением дивидендов по обыкновенным акциям (отсюда название — привилегированные).

Дивиденды по привилегированным акциям могут быть определены как в процентах  к их номинальной стоимости (объявляемой  в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме).

Доля привилегированных акций  в общей стоимости уставного  капитала акционерного общества не должна превышать 25%.

Привилегированные акции могут  быть конвертируемыми, то есть может  быть предусмотрена возможность их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении (например — 1 к 10).

Существуют также кумулятивные привилегированные акции, по которым акционерное общество может выплачивать дивиденды не ежегодно, а накапливать и выплачивать одним платежом через несколько лет.

Долговые ценные бумаги подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником) и представляют собой обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке, для заимствования денежных средств. К долговым обязательствам относятся: