Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Ноября 2013 в 17:28, курсовая работа
Экономическое развитие России в целом зависит в немалой степени и от развития малого бизнеса. Но, создавая малые предпринимательские структуры, вряд ли кто-либо ставит своей задачей развитие именно экономики страны. Цели создания собственного бизнеса различны и более низменны и эгоистичны в нормальном смысле этого слова - работа на себя, самостоятельность, возможность проявить себя, прилично зарабатывать, получать доходы, эквивалентные своему уму и стараниям, и прочее, прочее, прочее...
Введение ………………………………………………………………..… 3
1. Субъекты малого предпринимательства в Российской Федерации ……. 5
2. Особенности применения упрощенной системы налогообложения в
соответствии с действующим законодательством ………………………10
3. Анализ изменения размера налоговой нагрузки при применении
упрощенной системы налогообложения и общеустановленной
системы налогообложения ………………………………………………32
Заключение ……………………………………………………………….42
Список использованной литературы …………………………………….43
ПРИМЕР. Малое предприятие занимается торговой деятельностью.
В отчетном периоде (I квартал 2004 года) были реализованы товары на общую сумму 988 713 руб. Предположим, что на рынке сложились единые продажные цены, в результате чего неуплата субъектом какого-либо налога (к примеру, НДС) не окажет влияние на продажную цену.
Покупная
стоимость реализованных
Предположим, что налог на имущество за отчетный период равен 760 руб.
Кроме того, в отчетном периоде предприятие имело следующие затраты:
Заработная плата, руб. |
42000 |
ЕСН, руб. |
15036 |
В том числе взносы на обязательное пенсионное страхование, руб. |
5880 |
Амортизация основных средств, руб. |
45 554 |
Командировочные расходы, руб. |
17950 |
Аренда основных фондов, руб. |
34578 |
Топливо и прочие материалы, руб. |
21230 |
Прочие расходы, руб. |
16170 |
Итого, руб. |
192518 |
Налоговые обязательства и финансовый результат предприятия, работающего по общеустановленной системе налогообложения.
1. Показатели реализации
Наименование показателя |
Значение показателя, руб. |
Доход с НДС |
988713 |
В том числе НДС |
150821 |
Реализация (продажная
цена) без НДС |
837892 |
2.
Затраты предприятия, учитываем
В отношении затрат будем исходить из того, что они являются экономически оправданными и документально подтвержденными, а следовательно, представляют собой расходы предприятия, уменьшающие доходы для целей исчисления налога на прибыль.
Заработная плата, руб. |
42000 |
ЕСН, руб. и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (ставка 0,2% ) |
15036 |
В том числе взносы на обязательное пенсионное страхование, руб. |
5880 |
Амортизация основных средств, руб. |
45554 |
Командировочные расходы, руб. |
17950 |
Аренда основных фондов, руб. |
34578 |
Топливо и прочие материалы, руб. |
21230 |
Прочие расходы, руб. |
16170 |
Итого, руб. |
192518 |
3. Результат от реализации
Наименование показателя |
Значение показателя, руб. |
Доход без НДС |
837892 |
Себестоимость проданных товаров |
498200 |
Валовая прибыль (добавленная стоимость) |
339692 |
Затраты |
192518 |
Прибыль от продаж |
147174 |
Налоговые обязательства, уменьшающие налогооблагаемую базу (см. раздел 4 расчета) |
760 |
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль |
146414 |
4.
Налоговые обязательства
Наименование показателя |
Значение показателя, руб. |
НДС, начисленный от реализации |
150821 |
НДС, относимый на вычет при расчетах с бюджетом |
89676 |
НДС, подлежащий уплате в бюджет |
61145 |
ЕСН, руб. и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (ставка 0,2%) |
15036 |
Налог на имущество |
760 |
Налог на прибыль (146 414 руб. х 24%) |
35139 |
Всего |
112080 |
5. Проверочная таблица
Наименование показателя |
Значение показателя, руб. |
Доход с НДС |
988 713 |
Покупная стоимость товаров с НДС |
587876 |
Затраты без учета ЕСН и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев |
177482 |
Налоговые обязательства |
112080 |
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия |
111275 |
Таким образом, малое предприятие, применяющее общий режим налогообложения, при сложившихся на рынке фиксированных продажных ценах, уплатит по результатам своей деятельности в бюджет налоги в сумме 112 080 руб. и получит чистую прибыль 111 275 руб.
До недавнего времени наличие статуса плательщика НДС в результате общей экономической ситуации имело свои преимущества. Дело в том, что у неплательщиков НДС цена реализации была ненамного ниже, чем у тех продавцов, которые производили и реализовали товары (работы, услуги) с начислением налога в установленном порядке, в связи с тем, что неплательщики НДС были лишены права на возмещение НДС, сумма входного налога трансформировалась в цене. Однако популярность специальных режимов налогообложения, массовость их применения, возможность получения освобождения от обязанностей платить НДС привели к тому, что на данный момент значительное число предприятий и индивидуальных предпринимателей являются неплательщиками НДС, что дает возможность на существование целых сбытовых цепочек, в которых не применяется НДС. Исходя из этого, в настоящее время ситуация в отношении преимущества применения НДС изменилась, так как у таких предприятий и индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС существует возможность приобретать товары, работы, услуги у таких же поставщиков - неплательщиков НДС, что позволяет устранить влияние НДС (входного и от реализации) на свою деятельность. А при условии равенства покупной и продажной стоимости товаров (работ, услуг) цены у плательщиков НДС будут всегда выше цен у их конкурентов-неплательщиков, так как плательщикам НДС еще придется производить его начисление на добавленную стоимость или довольствоваться меньшими прибылями.
Выручка, руб.
Поэтому можно сделать вывод, что в сопоставимых экономических условиях плательщики налога на добавленную стоимость оказываются в менее выгодных условиях, чем предприятия и индивидуальные предприниматели, освобожденные от их применения. Данный вывод можно наглядно представить в виде следующего графика:
Точка С представляет собой точку безубыточности предприятия или индивидуального предпринимателя. Соответственно отрезки С - Дндс - Дмах отражают следующие значения доходности налогоплательщика:
С - Дмах - доходность налогоплательщика, который не уплачивает НДС. Значение доходности предприятия или индивидуального предпринимателя на данном отрезке максимально;
С - Дндс - доходность налогоплательщика, который является плательщиком налога на добавленную стоимость. Значение доходности предприятия или индивидуального предпринимателя на данном отрезке минимально.
Соответственно субъекты малого предпринимательства, применяющие общеустановленную систему налогообложения, но не являющиеся плательщиками НДС, будут иметь показатели финансово-хозяйственной деятельности, скорректированные на сумму НДС.
1. Результат от реализации
Наименование показателя |
Значение показателя, руб. |
Доход без НДС |
988 713 |
Себестоимость проданных товаров |
587876 |
Валовая прибыль (добавленная стоимость) |
400837 |
Затраты |
192518 |
Прибыль от продаж |
208319 |
Налоговые обязательства, уменьшающие налогооблагаемую базу (см. раздел 4 расчета) |
760 |
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль |
207 559 |
2.
Налоговые обязательства
Наименование показателя |
Значение показателя, руб. |
ЕСН, руб. и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (ставка 0,2% ) |
15036 |
Налог на имущество |
760 |
Налог на прибыль (207 559 руб. х 24% ) |
49814 |
Всего |
65610 |
3. Проверочная таблица
Наименование показателя |
Значение показателя, руб. |
Доход с НДС |
988 713 |
Покупная стоимость товаров с НДС |
587876 |
Затраты без учета ЕСН и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев |
177482 |
Налоговые обязательства |
65610 |
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия |
157745 |
Как мы видим, в этом случае сумма налоговых обязательств составит 65 610 руб., а сумма чистой прибыли 157 745 руб.
Экономия за счет неуплаты НДС составила 46 470 руб. (112 080 - 65 610).
Отсюда можем получить величину коэффициента налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект:
Наименование базового показателя |
Субъекты малого предпринимательства, применяющие общеустановленную систему налогообложения и уплачивающие НДС |
Субъекты малого предпринимательства, применяющие общеустановленную систему налогообложения, но не являющиеся плательщиками НДС |
Добавленная стоимость |
0,33 (112 080 руб.: 339 692 руб.) |
0,16 (65 610 руб.: 400 837 руб.) |
Выручка (доход) |
0,13 (112 080 руб.: 988 713 руб.) |
0,07 (65 610 руб.: 988 713 руб.) |
Разница между коэффициентами налоговой нагрузки плательщиков и неплательщиков НДС (например, 0,33 и 0,16) отражает влияние на величину налоговой нагрузки на субъект хозяйственной деятельности такого налога, как НДС. Налоговые обязательства и финансовый результат малого предприятия, работающего по упрощенной системе налогообложения, объектом обложения у которого является доход (ставка 6 процентов).
1 . Показатели реализации
Наименование показателя |
Значение показателя, руб. |
Доход |
988 713 |
Единый налог с дохода (988 713 руб. х 6% ) |
59323 |
Уменьшение единого налога на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование |
5880 |
Единый налог к уплате |
53443 |
Взнос на обязательное пенсионное страхование |
5880 |
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (ставка 0,2%) |
84 |
Покупная стоимость товаров с НДС |
587876 |
Затраты, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный предприятием, без учета взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев |
177482 |
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия |
163948 |
2.
Налоговые обязательства
Наименование показателя |
Значение показателя, руб. |
Единый налог с дохода (988 713 руб. х 6% ) |
59323 |
Уменьшение единого налога на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование |
5880 |
Единый налог к уплате |
53 443 |
Взнос на обязательное пенсионное страхование |
5880 |
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (ставка 0,2%) |
84 |
Всего |
59407 |
3. Проверочная таблица
Наименование показателя |
Значение показателя, руб. |
Доход |
988713 |
Покупная стоимость товаров с НДС |
587876 |
Валовая прибыль (добавленная стоимость) |
400837 |
Затраты без учета взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев (ставка 0,2%) |
177482 |
Налоговые обязательства |
59407 |
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия |
163 948 |
Налоговые обязательства и финансовый результат малого предприятия, работающего по упрощенной системе налогообложения, объектом обложения у которого является доход, уменьшенный на величину расходов (ставка 15 процентов).
Наименование показателя |
Значение показателя, руб. |
Заработная плата |
42 000 |
Взносы на обязательное пенсионное страхование |
5880 |
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (ставка 0,2%) |
84 |
Расходы на приобретение основных средств |
45 554 |
Командировочные расходы |
17950 |
Аренда помещения |
34578 |
Топливо и прочие материалы |
21230 |
Итого |
167 276 |
Наименование показателя |
Значение показателя, руб. |
Доход |
988 713 |
Покупная стоимость товаров с НДС |
587876 |
Затраты без учета взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев (ставка 0,2%) |
161312 |
Взносы на обязательное пенсионное страхование |
5880 |
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (ставка 0,2%) |
84 |
Налогооблагаемая база |
233 561 |
Единый налог с совокупного дохода (233 561 руб. х 15% ) |
35034 |
Затраты, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный предприятием |
16170 |
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия |
182357 |