Учет нематериальных активов

Самостоятельно  разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• номер документа;
• наименование организации;
• дату составления;
• наименование объекта;
• способ приобретения;
• срок полезного использования.

Акты  могут составляться в произвольной форме. При составлении актов  следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:

• приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;
• должны быть оформлены договорами с юридическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя  и отражающими сущность сделок, являются:

• охранные документы – выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждают исключительные права на объект интеллектуальной собственности;
• договор об уступке прав;
• лицензионные договоры;
• договоры на «ноу-хау»;
• договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
• прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав[6,стр.178].

 

1.3. Учёт поступления и выбытия нематериальных активов

 

Для учета  движения НМА рекомендуется использование  формы первичных документов для  основных средств. В этих документах отражают их характеристику, срок использования, первоначальную стоимость, нормы амортизации, дату ввода в эксплуатацию и др.

Синтетический учет осуществляется на счетах: 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ", 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам  и отдельным объектам НМА в карточке учета НМА (ф. НМА-1).

На счете 05 "Амортизация НМА" отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам НМА, по которым погашение стоимости  отражают на счете 05. Основными видами поступления НМА являются:

-приобретение (покупка);

-создание  своими силами;

-приобретение  на условиях обмена;

-поступление  в счет вклада в уставный  капитал; 

-безвозмездное  поступление; 

-поступление  НМА для совместной деятельности [3,стр.231].

Приобретение  нематериальных активов за денежные средства. Фактические затраты организации, связанные с приобретением НМА, на основании документов принимаются  к учету по дебету счета 08, субсчет  «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции:

- со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы, уплачиваемые правопередающей стороне по договорам уступки или авторским договорам, а также за услуги патентных поверенных, консультационные, информационные, посреднические услуги;

- счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на величину расходов, осуществленных через подотчетных лиц;

- счетом 10 «Материалы» – на стоимость материальных ценностей, использованных на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы работников, занятых доведением объекта до состояния готовности;

- счетами 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму амортизационных отчислений по ОС и НМА, использованным при доработке объекта до состояния готовности;

- счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму регистрационных сборов и пошлин и др[14,стр284].

При выбытии  нематериальных активов  их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные  активы», уменьшается на сумму начисленной  за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость объекта  переносится со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные  активы» по своему отношению к  балансу является активным. По дебету счета записываются сальдо нематериальных активов и их поступление в  организацию, а по кредиту – списание объектов нематериальных активов или  начисленные суммы амортизационных  отчислений (по некоторым объектам).

К счету 04 открываются следующие субсчета:

1.первоначальная стоимость;

2.выбытие нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования  объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым  амортизационные отчисления списываются  непосредственно с кредита 04 «Нематериальные  активы»).

По своему отношению к балансу этот счет является пассивным. По его кредиту учитываются суммы начисленной амортизации (кроме тех объектов, по которым начисление амортизации производится с кредита счета 04 «Нематериальные активы), а по дебету – списание суммы начисленной амортизации при выбытии объекта нематериальных активов[15,стр.165].

При начислении амортизации дебетуются счета издержек производства и обращения (20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредитуется счет 05 «Амортизация нематериальных активов»[13,стр.107].

Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные  активы» по первоначальной стоимости  и в зависимости от источника  поступления оформляются по-разному.

Стоимость НМА списывается с баланса  организаций в результате:

-уступки исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности другому юридическому или физическому лицу (за денежные средства или в обмен на иное имущество, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно);

-прекращения срока действия или аннулирования охранного документа;

-морального устаревания и др.

Для оформления списания НМА нормативной базой  бухгалтерского учета не предусмотрено  унифицированных форм первичных  документов, поэтому организация должна разработать их самостоятельно и утвердить как элемент учетной политики. Передача НМА другим лицам может быть оформлена актом приемки-передачи нематериальных активов, а списание вследствие окончания или аннулирования действия охранного документа либо морального старения объекта – актом на списание (выбытие) нематериальных активов.

На основании  актов в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1) производится запись о выбытии объекта.

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1) списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств;

2) продажа нематериальных активов;

3) безвозмездная передача нематериальных активов;

4) внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

5) передача объектов нематериальных активов по договору мены.

При выбытии  нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации  списывается с кредита счета  учета нематериальных активов в  дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается  в дебет счета прочих доходов  и расходов. Туда же относят и  все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы  НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  формируется на счете прибылей и убытков.

При выбытии  нематериального актива сумма его  дооценки переносится с добавочного  капитала организации на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) организации[8,стр.217].

В заключении данной главы можно сделать вывод, что нематериальные активы являются весьма специфическими элементами, требующими определенных экономических знаний для своего изучения. При отсутствии нематериальных активов невозможно нормальное функционирование бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1. Учёт поступления нематериальных активов

 

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на активном синтетическом счете 04 «Нематериальные активы». Счет 04 предназначен для получения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов  на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  ведется по отдельным инвентарным  объектам. Документом аналитического учета является карточка формы НМА-1.

К основным операциям поступления в организацию  нематериальных активов можно отнести:

-получение в собственность в качестве вклада в уставный капитал;

-приобретение за плату или безвозмездно;

-путем самостоятельного изготовления в организации.

Ввод  в эксплуатацию НМА отражается записью:

Д-т 04    «Нематериальные активы» 

К-т 08   «Вложения во внеоборотные активы».

Бухгалтерские записи при поступлении НМА в  качестве вклада в уставный капитал  рассмотрены на следующем примере.

Пример 1. Учредитель в качестве вклада в уставный капитал вносит объект НМА стоимостью 360 000 руб.

Отражается  задолженность учредителя по взносам  в уставный капитал:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный  капитал» -                                               360 000 руб.

Отражена  стоимость нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал:

  Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» -                                     360 000 руб.

Нематериальный актив введен в эксплуатацию:

Д-т 04 «Нематериальные  активы»

  К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -                  360 000 руб.

При приобретении НМА за плату, налог на добавленную  стоимость выделяется на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям».

В случае создания нематериального актива собственными силами организации, все затраты на заработную плату сотрудников, отчисления в фонды социального страхования, материальные расходы аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и т.д.

 Рассмотрим  пример по принятию нематериального  актива на учет.

Пример 2. Организацией приобретен нематериальный актив за 400 000 руб. без учета НДС. Ставка НДС =18%. Консультационные услуги обошлись организации в 11 600 руб., в том числе НДС 1 600 руб. Нематериальный актив принят на учёт по первоначальной стоимости.

Бухгалтерские записи будут отражаться следующим  образом.

Стоимость покупки нематериального актива:

Д-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -            400 000 руб.

Сумма НДС  от стоимости нематериального актива:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -           72 000 руб.

Отражены  услуги сторонних организаций ,связанных  с приобретением нематериального  актива:

Д-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -      10 000 руб.