Учет нематериальных активов

Сумма НДС  за услуги консультанта:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -        1 600 руб.

Отражена  первоначальная стоимость:

Д-т 04 «Нематериальные  активы»

К-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы» -                   410 000 руб.

(400 000+10 000)

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  могут быть открыты субсчета:

  08.1 «Приобретение земельных участков»,

  08.2 «Приобретение объектов основных средств» и др.

На субсчете 08.1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

Рассмотрим  пример по приобретению земельных участков с использованием субсчета 08.1.

Пример 3. Организация приобрела участок  земли за 500 000 руб. без НДС. Услуги сторон организаций оплачены в сумме 45 000 руб.  без НДС. Для приобретения земли организацией был взят кредит в банке под 20% годовых сроком на 1 год  в январе месяце. В июне данный объект принят на учет в состав  основных средств. Рассчитать ежемесячную сумму платежей по кредиту.

На счетах бухгалтерского учета данная ситуация отразится следующим образом.

На расчетный  счет зачислен краткосрочный кредит:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -    500 000 руб.

Отражена  стоимость приобретенного земельного участка:

Д-т 08.1 «Приобретение земельных участков»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -           500 000 руб.

Начислен  НДС от приобретения земельного участка:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -      90 000 руб.

(500 000 * 0,18)

Отражена  сумма услуг сторонних организаций:

Д-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -      45 000 руб.

Начислен  НДС за услуги:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-     8 100 руб.

(45 000 * 0,18)

Погашена  ежемесячная сумма выплаты:

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетный счет» -                                                           41 667 руб.

Начислен % за кредит ежемесячный :

Д-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -        8 333 руб.

(500 000 * 0,2 / 12)

Уплачен % за кредит за месяц :

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетный счет» -                                                             8 333 руб.

.

.

.

Отражена  первоначальная стоимость основных средств:

Д-т 01 «  Основные средства »

К-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы» -                       545 000 руб.

(500 000 + 45 000)

Оплачено  сторонним организациям:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 51 «Расчетный счет» -                                                           53 100 руб.

(45 000 + 8 100)

Стоимость нематериальных активов, использование  которых прекращено организацией, подлежит списанию, для чего приказом руководителя создается специальная комиссия, в состав которой входит главный  бухгалтер. Комиссия устанавливает  причины списания (моральный износ) и составляет акт на списание нематериального  актива.

Нематериальные  активы могут быть проданы (уступлены), могут передаваться на безвозмездной  основе и в уставные капиталы других организаций.

2.2. Учёт выбытия нематериальных активов

 

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, уступка  прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д.

При выбытии  нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной  передачи вся сумма накопленной  амортизации списывается в дебет  счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04.2 «Выбытие нематериальных активов».

Операционные  и внереализационные доходы и  расходы учитывают на счете 91, к  которому открываются следующие  субсчета:

1.прочие  доходы;

2. прочие  расходы;

9.сальдо  прочих доходов и расходов.

Остаточная  стоимость нематериальных активов  списывается со счета 04.2 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и  затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные  с выбытием, то разницу списывают  в дебет счета 91.9 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91.9 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения  суммы НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты  приобретения активов - с НДС или без НДС.

При безвозмездной  передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней  цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

По выбытии  нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские  проводки:

Д-т 04.2 «Выбытие нематериальных активов»

К-т 04.1 «Первоначальная  стоимость нематериального актива» - Списана первоначальная стоимость  выбывающего нематериального актива;

Д-т 05    «Амортизация нематериальных активов»

К-т 04.2 «Выбытие нематериальных активов» - списана сумма накопленной на день выбытия амортизации нематериального актива;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 04.2  «Выбытие нематериальных активов» - отражена остаточная стоимость выбывающего нематериального актива;

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетный счет» и др.

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена выручка от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи  нематериальных активов имеет вид:

Д-т 91 .9 « Сальдо прочих доходов и расходов »

К-т 99    «Прибыли и убытки» - получена прибыль от продажи нематериальных активов;

Д-т 99   «Прибыли и убытки»

К-т 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Получен  убыток от продажи нематериальных активов.

Рассмотрим  пример по выбытию нематериального актива, и определим финансовый результат.

Пример 4. Предприятие уступает (продает) право пользования на НМА, которое принадлежит ему на правах собственности. Первоначальная стоимость НМА составляет 180 000 руб., сумма начисленной амортизации – 100 000 руб. Покупатель должен перечислить в адрес продавца 283 200 руб. (в т.ч. НДС – 43 200 руб.).

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны  записи.

Выставлен счет покупателю:

  Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

  К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -                                       283 200 руб.

Начислена задолженность перед бюджетом по НДС:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -                                   43 200 руб.

Списана сумма накопленной на день выбытия амортизации нематериального актива:

  Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

  К-т 04.2 «Выбытие нематериальных активов» -                     100 000 руб.

Остаточная  стоимость выбывающего НМА списывается на счет учета финансовых результатов:

  Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

  К-т 04.2 «Выбытие нематериальных активов» -                       80 000 руб.

(180 000 – 100 000)

Поступили денежные средства от покупателя НМА:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -    283 200 руб.

По окончании  месяца определяется финансовый результат (прибыль) от уступки НМА:

  Д-т 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

  К-т 99 «Прибыли и убытки» -                                                  160 000 руб.

(283 200 – 43 200 – 80 000)

При ликвидации НМА их остаточная стоимость списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором определяется финансовый результат (убыток).

Пример 5. Объект НМА первоначальной стоимостью 80 000 руб. морально устарел и подлежит ликвидации. Сумма начисленной амортизации по объекту к моменту ликвидации составляет 56 000 руб.

  В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Списывается сумма накопленной на день выбытия амортизации НМА:

  Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 04.2 «Выбытие нематериальных активов» -                      56 000 руб.

Остаточная  стоимость выбывающего НМА списывается на счет учета финансовых результатов:

  Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 04.2 «Выбытие нематериальных активов» -                       24 000 руб.

(80 000 – 56 000)

Отражается  полученный в ходе ликвидации убыток:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -                      24 000 руб.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций  и в счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов  списывается со cчета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение  согласованной стоимости над  остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Нематериальные  активы имеют важный специфический признак – они не обладают физическими свойствами, а следовательно, иногда даже трудно определить их срок службы и стоимость(ценность). Вследствие этого, фирмы должны учитывать неосязаемые средства в виде активов по стоимости их приобретения.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Нематериальные активы  представляют собой совокупность объектов долгосрочного  пользования (свыше 1 года), не имеющих  материально-вещественной формы, но необходимых  предприятиям и организациям для  эффективного осуществления хозяйственной  деятельности. Они обладают стоимостью и способностью  приносить  организации  экономические выгоды, т. е. доход.

Для отнесения конкретного объекта  к категории нематериальных активов, необходимо  выделить   основные   юридические   и   экономические   критерии нематериальных активов. В соответствии с юридическими критериями к нематериальным активам относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки и т.п. Экономическими критериями отнесения того или иного объекта к нематериальным активам являются способность приносить предприятию доход и долгосрочный характер его использования.

Нематериальные  активы нередко сложно оценить, хотя их себестоимость можно рассчитать достаточно точно, как и для большинства  вещественных активов. Неидентифицируемые нематериальные активы, главным из которых является гудвилл, могут быть нерелевантными, если принять во внимание сложность их определения. Купленный гудвилл признается в момент покупки как разность между выплаченной суммой и оценкой чистых активов приобретенной фирмы. Однако многие считают, что купленный гудвилл нельзя рассматривать как актив, поскольку он не отвечает определению актива и не несет информации для пользователя отчетности.