Формирование экономического результата деятельности предприятия различных организационно - правовых форм

 

 Определение  налоговой базы налоговыми агентами. Исполнение обязанности по исчислению  налоговой базы у налоговых  агентов возникает в том случае, когда они приобретают на территории  РФ товары (работы, услуги) у иностранных  лиц, не состоящими на учете  в налоговых органах в качестве  налогоплательщиков. В данном случае  налоговая база определяется  как сумма дохода от реализации  этих товаров (работ, услуг)  с учетом НДС. 

 Налоговые  агенты обязаны исчислить, удержать  у налогоплательщика и уплатить  в бюджет соответствующую сумму  налога вне зависимости от  того, исполняют ли они обязанности  налогоплательщика, связанные с  исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные  НК РФ.

 Следует  отметить тот факт, что налоговая  база при реализации (выполнении, передаче) товаров (работ, услуг)  увеличивается па суммы: 

 полученных  за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального  назначения, в счет увеличения  доходов либо иначе связанных  с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

 полученных  в виде процента (дисконта) по  полученным в счет оплаты за  реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части,  превышающей размер процента, рассчитанного  в соответствии со ставками  рефинансирования ЦБ РФ;

 на суммы  полученных страховых выплат  по договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств  контрагентом страхователя-кредитора,  если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем  товаров (работ, услуг), реализация  которых признается объектом  налогообложения. 

 При исчислении  налоговой базы выручка от  реализации товаров (работ, услуг)  определяется исходя из всех  доходов налогоплательщика: 

 связанных  с расчетами по оплате товаров  (работ, услуг);

 полученных  в денежной и (или) натуральной формах;

 оплата  ценными бумагами.

 

 Моментом  определения налоговой базы является  наиболее ранняя дата:

 день  отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг), имущественных прав;

 день  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг). При выполнении строительном-онтажных работ для собственного потребления датой определения налогов.

 

2.2 Проблемы налогообложения предприятий

В современных условиях для  управления предприятием необходим  багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения  занимают одно из важнейших мест и  являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

      В первой  главе довольно подробно были  изложены основные теоретические  аспекты, связанные с налогом  на прибыль предприятий и организаций.  В заключении необходимо отметить, что действующий сегодня налог  на прибыль стремительно теряет  свое значение для доходов  бюджета и даже налоговиками  признан умирающим. Сегодня, когда  подавляющее большинство предприятий  о прибыли и не мечтает, налог  на прибыль требует модернизации. Проект Налогового кодекса предусматривает  трансформацию налога на прибыль  в налог на доход предприятий.  Он будет отличаться порядком  исчисления. После введения Налогового  кодекса из валового дохода  будут вычитаться определенные  виды расходов, а остаток будет  представлять собой базу налога  на доход предприятия. Выгода  для производителя, во-первых, состоит  в том, что список вычетов  гораздо шире перечня затрат, относимых сегодня на себестоимость.  Во-вторых, сегодня сокращение налогооблагаемой  базы автоматически означает  увеличение себестоимости продукции,  что может вызвать проблемы  со сбытом. Система налоговых  вычетов позволит производителю  прорвать этот заколдованный  круг.

      Объектом  обложения налога на прибыль  служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.

 

 

Раздел 3. Порядок  формирования прибыли предприятия

 

Прибыль как главный  результат предпринимательской  деятельности обеспечивает потребности  самого предприятия и государства  в целом.

Поэтому прежде всего важно определить состав прибыли предприятия. Общий объем прибыли предприятия представляет собой балансовую прибыль.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29.07.98 №34н).

Балансовая прибыль сумма  прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством  и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

Балансовая прибыль включает три элемента:

 

• прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;
• прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия;
• финансовые результаты от внереализационных операций.

 

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов. Рассмотрим все составные части балансовой прибыли.

 

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполненных работ, оказания услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.1. Формирование прибыли для целей налогообложения прибыли

 

Как уже отмечалось, конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период является источником исполнения обязательств организации  перед обществом и собственниками, а также источником расширенного воспроизводства для самой организации.

 

Исполнение обязательств организации перед обществом  производится посредством изъятия  в государственный бюджет части  прибыли, заработанной организацией за отчетный период, в виде налога на прибыль.

Определяя налоговую политику в области налогообложения прибыли, государство также учитывает  необходимость обеспечения процесса расширенного воспроизводства, что  как минимум предполагает изъятие  только той части прибыли, которая  остается после компенсации всех затрат, связанных с производством  и продажей продукции. Осуществление  организацией затрат непроизводственного  характера, даже в случае их санкционирования собственниками, не должно затрагивать  интересы формирования государственного бюджета и, следовательно, учитываться  при исчислении налога на прибыль.

 

Следует иметь в виду, что бухгалтерская прибыль (убыток), системно формируемая в бухгалтерском  учете, является чисто экономической  категорией и определяется исходя из экономического содержания влияния  произведенных в отчетном периоде  расходов и полученных доходов на величину собственного капитала организации. При этом отдельные виды расходов, уменьшающие собственный капитал  организации и, следовательно, формирующие  бухгалтерскую прибыль, могут быть санкционированы собственниками, но при этом иметь непроизводственный характер (например, расходы по созданию корпоративного духа в компании путем  организации проведения совместного  досуга).

 

Очевидно, что такой подход к исчислению показателя прибыли  не может в полной мере соответствовать  интересам государства при определении  налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет. Следовательно, показатели прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения  будут различны.

 

Процесс реформирования национальной учетной системы в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности требовал исключения влияния налоговых факторов на формирование прибыли как показателя бухгалтерской отчетности. Это было обеспечено путем полного выделения процедуры формирования показателя налогооблагаемой прибыли из системы бухгалтерского учета.

 

Вступившая в действие с 1 января 2002 г. глава 25 НК РФ ввела понятие  обособленной от бухгалтерского учета  системы признания доходов и  расходов для целей налогообложения, что обеспечивает внесистемное формирование показателей доходов и расходов, принимаемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.

Для целей исчисления налога на прибыль предприятия должны организовать самостоятельную систему налогового учета, в рамках которой происходит признание полученных доходов и  понесенных расходов с точки зрения установленных налоговым законодательством  правил формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отчетным периодом для исчисления налога на прибыль  является отчетный год, совпадающий  с календарным.

 

В течение отчетного периода  ежемесячно (ежеквартально) организации  исчисляют авансовые платежи  по налогу на прибыль.

 

 В целях исчисления налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, совершенные в течение отчетного периода хозяйственные операции, оформленные в установленном порядке первичными учетными документами, приведшие к доходам и расходам, признаваемым в целях налогообложения налогом на прибыль, регистрируются в самостоятельно разрабатываемых организацией налоговых регистрах учета доходов и расходов.

 

Данные налоговых регистров  являются основанием для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расчета налога на прибыль по установленной  налоговой ставке и заполнения налоговых  деклараций.

 

Таким образом, в настоящее  время в системе бухгалтерского учета не формируется показатель налогооблагаемой прибыли и исчисление налога на прибыль производится по установленной налоговой ставке (основная ставка – 20%) на базе внесистемно сгруппированной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 3.2. Виды нормируемых затрат для целей налогообложения

 

Нормы, установленные Налоговым кодексом РФ:

 

• расходы на добровольное страхование работников;
• расходы на капитальные вложения;
• нормы амортизации;
• расходы на НИОКР;
• представительские расходы;
• расходы на рекламу;
• расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;
• расходы на приобретение права на земельные участки;
• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
• расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
• расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам; убыток от уступки права требования;
• расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

 

Нормы, установленные  иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке):

 

• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (материально-производственных затрат);
• расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи;
• расходы на обязательное страхование имущества;
• суммы выплаченных подъемных;
• расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта;
• расходы на рацион питания экипажей: морских и речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота;
• морских и речных судов рыбопромыслового флота;
• воздушных судов;
• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;
• расходы на содержание вахтовых и временных поселков;
• расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно-опасных и ядерно-опасных производств и объектов;
• расходы обслуживающих производств и хозяйств