Эволюция теории налогов: классическая, кейнсианская, современная теории

• Обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Ежегодно не позднее 1-го апреля налоговый  агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год. Сведения подаются в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях.

Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Налоговая декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи, на бумажных носителях, в электронном виде, по почте лично или через представителя налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. В случае прекращения получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах.

Налог на прибыль - основной вид налога юридических лиц. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН и занимающиеся игорным бизнесом, а также иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается:

• для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной  группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

• для организаций-участников консолидированной  группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через  постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в  РФ (определены ст. 309 Налогового Кодекса РФ).

В качестве налоговый периода выступает  календарный год, в качестве отчетного - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговым кодексом предусмотрены  следующие налоговые ставки:

1. 20% - общая ставка;
2. 15% - в отношении доходов, полученных в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций, а также доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
3. 10% - в отношении доходов, Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
4. 9% - в отношении доходов, полученных в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
5. 0% - в отношении доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно; прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации», а также прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль и т.д.

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. По общему правилу сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного периода.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате:

• в первом квартале текущего налогового периода принимается равной сумме  ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в последнем квартале предыдущего  налогового периода;

• во втором квартале - равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

• в третьем квартале - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и  суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

• в четвертом квартале текущего налогового периода - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца данного периода.

Декларация представляется по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей.

Налог с доходов иностранных  организаций от источников в РФ перечисляется  налоговым агентом не позднее  дня, следующего за днем выплаты (перечисления) указанным организациям денежных средств, или получения ими иного дохода.

Налоговые агенты определяют и удерживают налог по каждому получению иностранной организацией каких-либо доходов, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Налоговые декларации по итогам предыдущего  года представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта.

Налогоплательщиками НДС  признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики "внутреннего"  НДС, т.е. НДС, уплачиваемого  при реализации товаров (работ,  услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого  на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Лица, которые перемещают товар  через таможенную границу Таможенного  союза, платят НДС только тогда, когда  такая обязанность установлена  для них Таможенным кодексом Таможенного  союза и законодательством РФ о таможенном деле.

К операциям, облагаемым НДС, относятся:

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ;
2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты) и т.д.( Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.)

Налоговая база определяется:

• При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в т.ч. по товарообменным (бартерным) операциям, а также на безвозмездной основе, при передаче права собственности, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счет оплаты труда - как их стоимость с учетом акцизов и без учета НДС;

• При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с уплаченным НДС, - как разница между ценой  реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок;

• При реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, и  продуктов ее переработки по Перечню  Правительства РФ - как разница  между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения данной продукции;

• При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья - как стоимость их обработки, переработки  или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в  нее НДС;

• При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения указанных автомобилей;

• При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций из бюджетов с применением государственных регулируемых цен или с учетом льгот - как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации;

• При реализации товаров в многооборотной таре залоговые цены не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Основные ставки:

1. 0% - применяется при реализации: товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке товаров, работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов и т.д.(полный перечень приведен в п.1,ст.164 НК РФ);
2. 10% - применяется при реализации: продовольственных товаров, товаров для детей (трикотажных изделий, швейных изделий, обуви, детских кроватей, игрушек и т.д.), периодических печатных изданий, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (полный перечень указан в п.2, ст.164 НК РФ);
3. 18% - применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%.

Также применяются расчетные ставки - 10/110 и 18/118.

В соответствии с налоговым кодексом, налоговым периодом признается квартал.

НДС на итогам налогового периода следует уплаить в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца. Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика.

Налог на добавленную стоимость  зачисляется в федеральный бюджет.

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

К подакцизным товарам относят:

1. спирт этиловый из всех видов сырья;
2. спирт коньячный;
3. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением:

• лекарственных средств (включая  гомеопатические лекарственные  препараты),

• препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличии пульверизатора, а с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитой в емкости до 3 мл (включительно);

• отходов, образующихся при производстве спирта и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;

• виноматериалов;

4. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые;
7. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
8. автомобильный бензин;
9. дизельное топливо;
10. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
11. прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются, в частности, следующие операции (полный перечень представлен в ст. 182 НК РФ):

1. Реализация на территории РФ подакцизных товаров.
2. Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.
3. Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.
4. Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
5. Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта.
6. Получение прямогонного бензина.

При реализации (передаче) произведенных  подакцизных товаров акциз необходимо уплатить в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту акциз уплачивается не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства.