Анализ и планирование издержек обращения. Расчет и выявление влияния основных факторов на уровень издержек обращения

 

Таблица 2 –  Выполнение плана издержек обращения  торговой деятельности ООО «Диксор», рублей4

Показатель	Плановые данные	Фактические данные	Отклонения
			абсолютное	%
1. Розничный товарооборот	20000000	22500000	+2500000	+12,5
2. Издержки обращения	9700000	8945000	-755000	-7,8
3. Доля издержек обращения в  розничном товарообороте, %	25	26		+1

 

По данным таблицы 2 можно сделать вывод  об увеличении объема розничного товарооборота  в отчетном периоде и объема издержек обращения. Следует отметить снижение объема издержек обращения в анализируемом  периоде, что связано с минимизацией условно-переменных затрат по таким  статьям, как расходы на рекламу, потери товаров и т.д. Вместе с  тем руководству организации  нужно обратить внимание на достаточно большой удельный вес издержек обращения  в розничном товарообороте в  целях поиска резервов сокращения себестоимости  товаров.

Однако  расчет только абсолютных отклонений по издержкам обращения не позволяет  дать полную картину изменения их уровня, вследствие чего в практике анализа применяют относительные  показатели, в том числе темп изменения  уровня издержек обращения, скорректированные  уровни условно-постоянных и условно-переменных издержек обращения.

Темп  изменения уровня издержек обращения  определяется по формуле:

Т = (Фактический  уровень - Плановый уровень)/Плановый уровень x 100% =

(8 945 000 - 9 700 000) / 9 700 000 x 100% = -7,78%.

Иными словами, объем издержек обращения в отчетном периоде снизился на 7,78% по сравнению  с их плановым объемом. Несмотря на данный положительный факт, организации  следует продолжать поиск путей  минимизации издержек обращения, направляя  основные усилия  на управление условно-переменными  издержками обращения.

Для определения  относительных отклонений, связанных  с изменением товарооборота, производится пересчет планового уровня условно-постоянных затрат.

Уровень скорректированных условно-постоянных издержек обращения = (Плановая сумма  условно-постоянных издержек обращения x 100) / Фактический объем розничного товарооборота = 8 100 000 x 100 / 22 500 000 = 36%.

Таким образом, доля условно-постоянных издержек обращения  в розничном товарообороте составила 36%.

Далее сопоставим скорректированный уровень условно-постоянных издержек обращения с плановым уровнем  в целях определения величины влияния изменения розничного товарооборота  на уровень издержек обращения:

Изменение уровня = Уровень скорректированных  условно-постоянных издержек обращения - Плановый уровень условно-постоянных издержек обращения = 36 – 40,5 = - 4,5

Аналогичный алгоритм расчета используется при  расчете скорректированного уровня условно-переменных издержек обращения.

Следующей стадией управленческого анализа  издержек обращения является их факторный  анализ, выступающий мощным инструментом вскрытия резервов минимизации затрат в торговых организациях и одним  из наиболее популярных, широко распространенных способов экономического анализа.

Всю совокупность факторов, влияющих на уровень издержек обращения, целесообразно разделить  на планируемые (управляемые) и непланируемые (неуправляемые) факторы.

К первой категории факторов - планируемым  факторам - относятся степень рационального, эффективного использования основных и оборотных средств, микросреда маркетинга, эффективность применяемых  форм торгового обслуживания, производительность труда, применяемые формы оплаты труда и система социальной поддержки работников, стиль управления и многое др.

Во вторую категорию факторов обычно включают внешние воздействия макроэкономики, в том числе уровень цен  на ресурсы (материалы, энергоресурсы), тарифы на транспортные услуги, размер арендных платежей, размер ставок налогов  и наличие налоговых льгот, система  государственной поддержки бизнеса  и пр. Среди перечисленных факторов особо отметим значительное влияние  транспортных тарифов и расходов на энергоресурсы, увеличивающихся  каждый год и приводящих к резкому, скачкообразному росту продажных  цен в системе российской торговли. Неуправляемый характер этих издержек обращения заставляет руководство  торговых организаций искать другие пути минимизации товарной себестоимости, делать акцент на оптимизации величины условно-переменных (косвенных) издержек обращения.

Факторный анализ позволяет оценить влияние  изменений в структуре товарооборота  на уровень торговых издержек. Такой  анализ позволяет выявить резервы  и определить направления роста  объема прибыли вследствие рационального  подбора товарных групп для продажи.

Если  рассматривать изменение издержек без учета фактора структуры  товаров, данные отчетного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать  влияние того или иного фактора  на издержки и не знать, что экономия или перерасход, возможно, в значительной степени произошли за счет изменения  товарного состава.

Для расчета  величины влияния структурных сдвигов  товарооборота на изменение уровня торговых затрат используют способ разниц:

И = Д*У / 100,

где И - величина влияния товарооборота на уровень  издержек обращения;

Д - удельный вес товарной группы в отчетном объеме товарооборота;

У - базисный (нормативный) уровень издержек обращения  конкретной товарной группы.

Кроме того, влияние структуры товарооборота  на средний уровень издержек обращения  можно определить способом процентных чисел, в рамках которого рассчитывается процентный уровень издержек обращения  путем умножения доли товарооборота  по конкретной товарной группе (наименованию товара) на базисный уровень торговых затрат. (Статья: Управленческий анализ издержек обращения розничных торговых организаций.

Рассмотрим  методики оценки влияния отдельных  факторов на издержки обращения торгового  предприятия на конкретных примерах:

1) анализ  влияния товарооборота на издержки  – оценка абсолютных отклонений  отражает изменение затрат, но  не позволяет оценить целесообразность  этого изменения. В связи с  тем, что рост товарооборота  должен сопровождаться ростом  издержек, необходимо выявить, пропорционально  ли меняются издержки по отношению  к росту товарооборота. Чтобы  оценить эффективность изменения  руководству нужно определить, оправдывает  ли увеличение объема продаж  связанное с ним увеличение  затрат, или рост издержек опережает  рост товарооборота и, таким  образом, дополнительные затраты  не способствуют в достаточной  мере увеличению объема реализации. Имея данные о переменных и  постоянных издержках можно выявить  величину относительной экономии  или перерасхода, влияние товарооборота  на величину затрат.

На основе приведенных в таблице данных за два смежных периода определим  относительную экономию затрат и  влияние изменения товарооборота  на издержки.

 

Таблица 3 –  Анализ влияния товарооборота на издержки5

Показатель	Предшествующий год	Отчетный год	Абсолютная экономия	Темп роста, %
Объем товарооборота, тысяч рублей	45012	45342		100,7
Сумма издержек обращения, тысяч рублей	3649	3488	-161	95,59
Уровень издержек обращения, % к товарообороту	8,11	7,69	-0,41	94,89
Сумма переменных издержек обращения, тысяч  рублей	2760	2770	10	100,4
Сумма постоянных издержек обращения, тысяч  рублей	889	718	-171	80,76
Сумма издержек, скорректированная по прошлому году	-	3668	-	-
Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году, % к товарообороту	-	8,09	-	-
Относительная экономия издержек:	-		-	-
- по сумме, тысяч рублей	-	-180	-	-
- по уровню, % к товарообороту	-	-0,4	-	-
Влияние изменения товарооборота:	-		-	-
- по сумме	-	19	-	-
- по уровню	-	-0,2	-	-

 

Приступая к  расчетам, находят величины абсолютной экономии по рядку показателей.

Для расчета  относительной экономии издержек обращения  находят скорректированную к  прошлому году величину затрат. Для  этого сумму переменных издержек прошлого года умножают на темп роста  товарооборота в процентах (на 100,7 %). Умножение лишь переменной части  издержек  обусловлено тем, что  переменные затраты изменяются пропорционально  изменения товарооборота. Полученный результат складывают с величиной  постоянных издержек прошлого периода.

 

 

Скорректированное значение издержек показывает, какова величина издержек будет закономерной при данном изменении товарооборота.

Таким образом, относительную экономию (перерасход) издержек обращения определяют как  разность между отчетной и скорректированной  суммами затрат: 3488 – 3668 = - 180 тысяч  рублей

Отрицательный знак свидетельствует об экономии издержек, положительный – об их перерасходе.

Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году определяется как отношение  скорректированной суммы затрат к отчетному товарообороту: 3668*100/45342 = 8,09 %.

Влияние изменения  товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего  года: 3668 – 3649 = 19 тысяч рублей

Для определения  относительной экономии затрат по уровню из отчетного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень: 7,69 – 8,09 = - 0,4 %.

Влияние товарооборота  по уровню находят как разность между  скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода: 8,09 – 8,11 = -0,02 %.

Таким образом, для увеличения объема продаж предприятие  закономерно могло увеличить  сумму издержек на 19 тысяч рублей. Но фактически предприятие снизило  издержки обращения в общем объеме на 161 тысячу рублей. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении  к товарообороту на 0,4 % и получена экономия издержек в сумме 180 тысяч  рублей относительно роста товарооборота.

2) анализ  влияния изменений в структуре  товарооборота на уровень издержек  – позволяет выявить резервы  и определить возможности улучшения  финансовых результатов за счет  рационального подбора товарного  ассортимента для реализации.

Величину  влияния структурных сдвигов  товарооборота на приращение уровня издержек обращения можно определить способом разниц:

 

 

где d_i¹ и d_i⁰ – удельные веса i-й товарной группы в отчетном и базисном объемах товарооборота, соответственно;

I_i⁰ – базисный (нормативный) уровень издержек обращения i-й товарной группы;

n – число товарных групп.

Влияние структуры  розничного товарооборота на средний  уровень издержек обращения можно  определить методом процентных чисел. Для этого используем данные таблицы.

 

Таблица 4 –  Данные об издержках обращения6

Группа товаров	Базисный период	Отчетный период	Абсолютное изменение
Молочные продукты	93	104	11
Овощи	115	130	15
Прочие товары	565	560	20
Итого	773	794	21

 

В следующей  таблице уровни издержек обращения  по группам товаров рассчитаны как  отношение издержек, приходящихся на каждую из групп, на объем продаж по соответствующей товарной группе.

 

Таблица 5 –  Влияние структуры товарооборота  на средний уровень издержек обращения7

Товарные группы	Товарооборот, тысяч рублей		Структура товаро-оборота, %		Уровень издержек, %		Процентные числа, гр.4 гр.5	Расчетный уровень издержек, %
	Баз.	Отч.	Баз.	Отч.	Баз.	Отч.
Молочные продуты	1290	1780	6	8	7,21	5,84	57,68	-
Овощи	2580	3560	12	16	4,46	3,65	71,36	-
Прочие товары	17630	16910	82	76	3,2	3,31	243,2	-
В целом по предприятию	21500	22250	100	100	3,6	3,57	379,24	3,79