Анализ себестоимости продукции и выявление резервов её снижения

     Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что  они отражают затраты, которые связаны  с производством и реализацией продукции за данный отчетный период, Затраты по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п.

     В ходе анализа себестоимости по калькуляционным  статьям составляется таблица: 

     Таблица 2.3 – Выполнение плана себестоимости продукции по статьям затрат, млн. руб. 

Калькуляционные статьи затрат	По плану	Фактически	Отклонение
1 Сырьё  и материалы	13820	15602	1782
2 Покупные  изделия, полуфабрикаты	1530	1821	291
3 Возвратные  отходы (вычитаются)	1010	2028	1018
4 Топливо и энергия на технологические цели	8244	9473	1229
5 Основная заработная плата производственных рабочих	5280	4490	-790
6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих	573	684	111
7 Отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, отчисления местным органам власти	6012	6075	63
8 Затраты на подготовку и освоение производства	-	-	-
9 Погашение стоимости оснастки, приспособлений и прочие специальные расходы	1575	2398	823
10  Общепроизводственные расходы	6943	7520	577
11 Общехозяйственные расходы	3700	4529	829
12 Потери от брака	1203	1848	-55
Производственная себестоимость	48570	52412	3842
13 Коммерческие расходы	400	300	-100
Полная  себестоимость	48970	52712	3742

     Фактическая производственная себестоимость продукции  больше плановой на 3842 млн. руб. и составляет 52412 млн. руб. Наибольшее отклонение произошло из-за увеличения затрат на сырьё и материалы на 1782 млн. руб. и топлива и энергии на технологические цели на 1229 млн. руб. Однако уменьшились затраты на основную заработную плату производственным рабочим на 790 млн. руб. и потери от брака – на 55 млн. руб.

     Полная  себестоимость продукции увеличилась  на 3742 млн. руб. и составила 52712 млн. руб. 
 

 

     2.3  Анализ затрат на рубль товарной  продукции 
 

     Важный  обобщающий показатель себестоимости  – затраты на 1 рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой  отрасли промышленности, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между  себестоимостью и прибылью (повышение  затрат ведет к снижению прибыли  с каждого рубля продукции  и наоборот). К числу недостатков  следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние  множество факторов как субъективного, так и объективного характера, т. е. не зависящих от качества работы коллектива предприятия.

     Этот  показатель характеризует уровень  себестоимости одного рубля обезличенной продукции и определяется путем  деления полной себестоимости произведенной  продукции на стоимость этой же продукции  в действующих ценах.

     Затраты на 1 рубль товарной продукции непосредственно  зависят от изменения общей суммы  затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости  произведенной продукции. На общую  сумму затрат оказывают влияние  объем производства, ее структура, изменение  переменных и постоянных затрат, которые  в свою очередь могут уменьшаться  или увеличиваться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен  на потребленные ресурсы.

     Изменение объема выпуска продукции в сторону  увеличения ведет к снижению себестоимости  единицы продукции за счет экономии на условно-постоянных расходах. При  уменьшении объема производства прослеживается обратная тенденция. Изменение структурного выпуска в сторону более ресурсоемкой продукции увеличивает материальные затраты на единицу продукции и наоборот.

     При повышении отпускных цен на продукцию  затраты на рубль товарной продукции  снижаются. Отпускные цены могут  повышаться в связи с инфляцией, при повышении качества выпускаемой  продукции и изменения рынков сбыта, на которых цены выше. При  снижении качества и изменении рынков сбыта с более низкими ценами отпускные цены снижаются, что ведет  к увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции. Инфляция и цены на рынках сбыта являются объективными факторами.

     Увеличение  уровня переменных затрат ведет к  увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции. Это зависит также  от различных факторов: стоимости  сырья и материалов; инфляции, которая  ведет к удорожанию всех элементов  затрат.

     Повышение суммы постоянных расходов ведет  к увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции. Увеличение уровня ресурсоемкости продукции ведет к повышению  удельных переменных затрат и тем  самым увеличивает затраты на 1 рубль товарной продукции [12, с.256].

     Проведем  анализ структуры себестоимости  по статьям затрат на 1 рубль товарной продукции. Для этого обратимся к таблице 2.4. 

     Таблица 2.4 – Анализ затрат в разрезе экономических элементов на 1 рубль произведенной продукции 

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение	Темп роста,%
1 Затраты на производство продукции (работ, услуг), тыс. руб. В том числе:	63531	52712	-10819	83,0
1.1 Материальные  затраты	36181	29162	-7019	80,6
В том  числе:
1.1.1 сырьё  и материалы	23100	14915	-1885	64,6
1.1.2 покупные  комплектующие изделия и полуфабрикаты, услуги промхарактера, выполненные сторонними организациями	1211	901	-310	74,4
1.1.3 топливо	2040	1785	-255	87,5
1.1.4 электрическая  энергия	9749	11454	1705	117,5
1.1.5 тепловая  энергия	81	106	25	130,9
1.1.6 прочие  материальные затраты	-	1	1	Х
1.2 Затраты  на оплату труда	17366	14412	-2954	83,0
1.3 Отчисления  на социальные нужды	6376	5108	1268	80,1
1.4 Амортизация  основных средств и материальных  активов, используемых в предпринимательской  деятельности	1220	1574	354	129,0
1.5 Прочие  затраты	2388	2483	95	104,0
2 Объём производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс. руб.	71113	57363	-13749	80,7
3 Всего затрат на производство продукции (работ, услуг) на 1 рубль произведенной продукции (работ, услуг)	0,89	0,92	0,03	103,4
В том  числе в разрезе экономических  элементов:
3.1 Материальные  затраты на 1 рубль произведенной  продукции (работ, услуг)	0,51	0,51	0,00	100,0
В том  числе:
3.1.1 сырьё  и материалы	0,325	0,260	-0,065	80,0
3.1.2 покупные  комплектующие изделия и полуфабрикаты	0,017	0,015	-0,002	88,2
3.1.3 топливо	0,029	0,031	0,002	106,9
3.1.4 электрическая  энергия	0,137	0,200	0,063	146,0
3.1.5 тепловая  энергия	0,001	0,002	0,001	200,0
3.1.6 прочие  материальные затраты	-	0,00002	0,00002	Х
3.2 Затраты  на оплату труда на 1 рубль произведенной  продукции (работ, услуг)	0,24	0,25	0,01	104,2
3.3 Отчисления  на социальные нужды на 1 рубль  произведенной продукции (работ,  услуг)	0,09	0,09	0,00	100,0
3.4 Амортизация  основных средств и материальных  активов, используемых в предпринимательской  деятельности на 1 рубль произведенной  продукции (работ, услуг)	0,02	0,03	0,01	150,0
3.5 Прочие  затраты на 1 рубль произведенной  продукции (работ, услуг)	0,03	0,04	0,01	133,3

     На  основании данных таблицы 2.4 можно сделать вывод, что в расчете на 1 рубль произведенной продукции (работ, услуг) общая сумма затрат на производство в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года увеличилась на 0,03 рубля, или 3,4 %. Это свидетельствует о менее рациональном использовании ресурсов в организации, что также отражает динамика показателей отдельных элементов затрат в расчете на 1р. произведенной продукции (работ, услуг) (по всем показателям наблюдается увеличение в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года).

     Материальные  затраты в расчете на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) не изменились и составили 0,51 рубля.

     

     0,15

     

     0,10

     

     -0,05

     

     66,67

     

     0,05

     

     0,05

     

     100,00

     

     0,07

     

     0,06

     

     -0,01

     

     85,71

     Затраты на оплату труда на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) увеличились на 0,01 рубля, или 4,2 %. Однако отчисления на социальные нужды на 1 рубль произведенной продукции остались неизменными и составили 0,09 рубля.

     Амортизация основных средств и материальных активов, используемых в предпринимательской  деятельности на 1 рубль произведенной  продукции (работ, услуг) в отчётном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 0,01 рубля, или 4,2 %. Это обусловлено увеличением среднегодовой стоимости промышленно-производственных основных средств.

     Прочие  затраты в расчёте на 1 рубль  произведенной продукции (работ, услуг) увеличились в отчётном периоде  по сравнению с соответствующим  периодом прошлого года на 0,01 рубля, или 33,3 %.

     На  следующем этапе проводится факторный  анализ уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 рубль произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки. На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

     Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают  три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

     1. изменение структуры произведенной  продукции;

     2. изменение уровня себестоимости  отдельных видов продукции;

     3. изменение цен на продукцию  (работы, услуги).

     Оценка  влияния факторов проводится способом цепных подстановок [8, с.289]. 
 
 
 
 

     Таблица 2.5 – Исходные данные для проведения факторного анализа уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 рубль произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки 

Показатель	Уровень показателя
1 Полная  себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) по плану, тыс. руб.	43820
2 Полная  себестоимость фактически произведенной  продукции (работ, услуг), тыс.  руб.:
2.1 по  плановой себестоимости	44000
2.2 по  фактической себестоимости	44208
3 Объём производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки по плану, тыс. руб.	57125
4 Фактический  объём производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс. руб.:
4.1 в  плановых ценах	56970
4.2 в  фактических ценах отчётного  периода	57363
5 Уровень  себестоимости произведенной продукции  (работ, услуг) на 1 руб. произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки  по плану, руб. (З0)	0,7671
6 5 Уровень  себестоимости произведенной продукции  (работ, услуг) на 1 руб. произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки,  руб.:
6.1 по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (З’)	0,7723
6.2 в фактических ценах на продукцию (работы, услуги), принятых в плане (З’’)	0,7760
6.3 в фактических ценах на продукцию, действовавших в отчётном периоде (З1)	0,7707