Анализ себестоимости продукции и выявление резервов её снижения

 

     Можно сделать вывод, что прямые переменные трудовые затраты в себестоимости продукции (работ, услуг) уменьшились на 914 млн. руб. в отчётном периоде по сравнению с плановым периодом, в том числе за счёт увеличения объёма произведенной продукции (работ, услуг) анализируемые затраты увеличились на 184 млн. руб.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) – также увеличились на 330 млн. руб.; за счёт снижения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) – уменьшились на 1428 млн. руб.

     Направление влияния факторов на основную заработную плату производственных рабочих  и отчисления от основной и дополнительной заработной платы имеет характер, аналогичный воздействию соответствующих факторов на общую сумму прямых переменных трудовых затрат. Дополнительная заработная плата производственных рабочих  возросла за счёт:

     - увеличения объёма произведенной  продукции – на 13 млн. руб.;

     - изменения структуры произведенной  продукции – на 49 млн. руб.;

     - увеличения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции – на 49 млн. руб.

     Т.о. на предприятии наблюдается снижение выпуска более трудоёмких изделий по сравнению с планом.

     Уменьшение  уровня трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий является прежде всего результатом снижения трудоёмкости изготовления отдельных изделий за счёт организационного и технического развития производства. Снижение трудоёмкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

 

     3 ВЫЯВЛЕНИЕ РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 
 

     Резервы снижения себестоимости продукции - внутрипроизводственные возможности уменьшения себестоимости продукции за счет роста эффективности использования ресурсов предприятия, поддающиеся количественному измерению.

     Мобилизация резервов снижения себестоимости продукции  позволяет улучшить качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия (повысить конкурентоспособность производимой продукции, увеличить объем ее производства и реализации, ускорить оборачиваемость оборотных средств и др.).

     Выделяют  следующие группы резервов снижения себестоимости продукции;

     - улучшение использования условно-переменных  материальных затрат (сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели);

     - повышение эффективности использования  условно-переменных трудовых затрат. Данная группа включает два направления: 1) рост производительности труда; 2) улучшение использования рабочего времени;

     - снижение уровня условно-постоянных  затрат (затрат по комплексным статьям себестоимости): расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховых и общехозяйственных расходов, расходов на реализацию.

     В общей совокупности резервов уменьшения себестоимости продукции следует  различать текущие резервы, которые  можно реализовать в ближайший  период времени (месяц, квартал), и перспективные, реализация которых требует более длительного времени и, как правило, внедрение различного рода организационно-технических мероприятий.

     К текущим резервам относятся устранение неоправданных отступлений от предусмотренной  конструкторско-технологической документацией  технологии изготовления продукции, влекущих:

     - дополнительный расход материальных  ресурсов вследствие замены материалов, исправления брака, использования немерных, некратных материалов, отходов вместо полноценного материала и др.;

     - дополнительные трудовые затраты,  связанные с оплатой сверхурочных  часов, целодневных и внутрисменных  простоев, работ по исправлению брака и пр.;

     - увеличение затрат по некоторым  комплексным статьям: рост затрат  на ремонт и эксплуатацию машин  и оборудования, охрану труда,  соблюдение техники безопасности  на производстве и др.

     Основные  резервы снижения себестоимости  продукции на предприятии представлены на рисунке 4.1.

       

     Рис. 4.1 – Резервы снижения себестоимости продукции 

     Следует отметить, что в основе формирования затрат на производство продукции, и, в частности, условно-переменных материальных затрат, должно лежать их научно обоснованное калькулирование по нормам, обусловленным техническими, технологическими, конструкторскими и другими характеристиками и особенностями вырабатываемой продукции.

     Таким образом, основным резервом снижения условно-переменных материальных затрат является уменьшение норм расхода материалов на единицу продукции как в результате внедрения научно-технических мероприятий (внедрение новых прогрессивных технологий, механизация и автоматизация производства, совершенствование конструкций изделий и др.) так и вследствие улучшения системы нормирования материалов на предприятии [8, с. 335-338].

     Величина  резерва снижения себестоимости  единицы продукции может быть определена по формуле: 

             Р ↓ С = С_В – С₁ =        (3.1) 

     где С₁ и С_в — фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно;

     3₁ — фактические затраты на производство продукции;

     Р ↓ 3 — резерв сокращения затрат на производство продукции;

     З_д         — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

     VВП₁, Р ↑ VВП — соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

     Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется; в результате снижается себестоимость изделий.

     Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

     Экономию  затрат по оплате труда (Р ↓ ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ₀) и после внедрения (ТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ_пл) и на планируемый объем выпуска продукции (VBП_пл): 

              Р ↓ ЗП = ∑ (ТЕ₁ - ТЕ₀)* ОТ_пл* VBП_пл.                 (3.2) 

     Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в  себестоимость продукции [7, с. 281].

     Экономия  условно-переменных трудовых затрат в  будущих периодах за счет ликвидации:

     ♦   целодневных и внутрисменных  простоев равна произведению времени простоев (в часах), имевших место в отчетном периоде, на среднечасовую тарифную ставку;

     ♦   сверхурочных часов работы, связанных  с нерациональной организацией производства и труда, определяется как произведение количества имевших место сверхурочных часов работы в отчетном периоде на среднечасовую тарифную ставку и на процент доплат за сверхурочную работу;

     ♦  брака продукции равна сумме  заработной платы, начисленной за работы по исправлению брака в отчетном периоде.

     Резервы снижения условно-переменных трудовых затрат по основной заработной плате определяют размер экономии по дополнительной заработной плате и по налогам и отчислениям от фонда заработной платы. Результат произведения общей величины резервов снижения условно-переменных трудовых затрат по основной заработной плате на процент:

     ♦   дополнительной заработной платы покажет  экономию условно-переменных трудовых затрат по дополнительной заработной плате;

     ♦   налогов и отчислений от фонда  заработной платы - экономию условно-переменных трудовых затрат по данному фактору.

     Резерв  снижения материальных затрат (Р ↓ МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом: 

     Р ↓ МЗ = ∑ (УР₁ - УР₀)* VBП_пл*Ц_пл,     (3.3) 

     где УР₀, УР₁ — расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

     Ц_пл — плановые цены на материалы.

     Следовательно, по данной формуле можно определить влияние внедренных мероприятий  научно-технического прогресса на экономию условно-переменных материальных затрат (резерв их снижения) через изменение  норм источниками информации для  такого анализа служат акты внедрения  научно-технических и организационных  мероприятий.

     Резерв  снижения условно-переменных материальных затрат в будущих периодах за счет устранения неэффективного и нерационального  использования материальных ресурсов, обусловленного отступлением от технологии производства продукции и сбоями в работе служб материально-технического обеспечения предприятия, а именно в результате ликвидации: несоблюдения действующих норм; несоответствия материалов техническим условиям; замен и потерь материалов; нерационального раскроя и методов об работки; потерь от брака, равен образовавшему вследствие наличия указанных негативных факторов перерасходу по прямым материальным затратам в отчетном периоде.

     Резерв  уменьшения условно-переменных материальных затрат за счет вторичного использования  материальных ресурсов (возвратных отходов), при соблюдении условия сохранения технико-эксплуатационных характеристик и качества производимой продукции (РМЗво) может быть определен с помощью следующей формулы: 

     РМЗ_ВО =   (3.4) 

     где - норма расхода i-го вида полноценных материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида; норма расхода i-го вида вторичных материальных ресурсов (возвратных отходов) для производства единицы продукции j-го вида; цена i-го вида полноценных материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида; цена i-го вида вторичных материальных ресурсов (возвратных отходов) для производства единицы продукции j-го вида; количество выпущенных изделий j-го вида с момента начала использования вторичных материальных ресурсов взамен полноценных и до конца года.

     Резерв  снижения условно-переменных материальных затрат за счет применения на предприятии  более рациональной ценовой политики при приобретении материальных ресурсов, предполагающей проведение маркетинговых исследований, поиск оптимальных рынков приобретения материальных ресурсов и поставщиков, (РМЗц) равен: 

     РМЗ_Ц =     (3.5) 

     где - действующая на предприятии цена приобретения i-го вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида; - оптимальная цена приобретения i-го вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида, используемая новыми поставщиками материальных ресурсов, деловые контакты с которыми были установлены после исследования предприятием рынка поставщиков материальных ресурсов; - фактическая норма расхода i-го вида материальных ресурсов на производство продукции j-го вида; - фактическое количество выпущенной продукции j-го вида.

     Резерв  сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р ↓ ОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА): 

     Р ↓ Ам = ∑ (Р ↓ ОС_i*НА_i).       (3.6)

     Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-тслеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

     Дополнительные  затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные затраты, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-гo вида умножить на фактический Уровень удельных переменных затрат в отчетном периоде: