Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

 

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Гражданский кодекс РФ устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

 

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

 

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

 

Организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Формирование резервов по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

 

Сомнительный долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

 

Основание для формирования резерва – результаты инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода. Резерв сомнительных долгов создается в течение отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется в течение отчетного года за счет уменьшения прибыли. Размер резерва определяется отдельно по каждому долгу с учетом платеже-способности должника и оценки вероятности погашения. При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв может быть использован только для покрытия убытков от безнадежных долгов (истек установленный срок исковой давности или обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации). Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года. Также неиспользованная сумма резерва о отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.

 

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

 

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

 

На сумму созданного резерва в учете делается запись:

 

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

 

Списана дебиторская задолженность покупателей за счет средств резервов по

 

сомнительным долгам:

 

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

 

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

 

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам.

 

В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации всумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

 

Списание дебиторской задолженности отражается в учете записями:

 

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

 

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или

 

76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».

 

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

 

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

 

Списание кредиторской задолженности отражается в учете записями:

 

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или

 

76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

 

Кредит 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

 

Списание долга вубыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности, отражаются в учете:

 

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

 

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

 

При этом на указанные суммы кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

 

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

По кредиту этого счета отражаются суммы кредиторской задолженности работникам по:

 

- оплате труда, причитающиеся  работникам, - в корреспонденции  со счетами учета затрат на  производство (расходов на продажу) и других источников;

 

- оплате труда, начисленной  за счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату  отпусков и резерва вознаграждений  за выслугу лет - в корреспонденции  со счетом 96 «Резервы предстоящих  расходов»; за счет расходов будущих  периодов - в корреспонденции с  одноименным счетом 97;

 

- начисленнию пособий  по социальному страхованию, пенсий  и другие аналогичные суммы - в  корреспонденции со счетом 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению";

 

- начисленных доходов  от участия в капитале организации  и т. п. - в корреспонденции со  счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

 

По дебету счета 70 отражаются в погашение кредиторской задолженности :

 

- выплаченные из  кассы суммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в  капитале организации - в корреспонденции  со счетом 50 «Касса»; при выплате  с расчетного счета корреспондируют  счет 51; а также возникновение  задолженности бюджету, внебюджетным  фондам на сумму

 

удержаний с начисленной заработной платы работников, как то:

 

а) суммы налогов на доходы - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

 

б) платежей на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет работников - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

 

Таким образом, сальдо счета 70, как правило кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

 

В процессе своей деятельности предприятия и организации производят операции, связанные с начислением взносов на государственное страхование и обеспечение. Согласно Налоговому кодексу РФ начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

 

Для учета расчетов по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование применяют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

 

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

 

69-1 «Расчеты по  социальному страхованию»,

 

69-2 «Расчеты по  пенсионному обеспечению»,

 

69-3 «Расчеты по  обязательному медицинскому страхованию».

 

Кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога (ЕСН), в соответствующие фонды в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы, а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет персонала.

 

При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу - дебетуются соответствующие счета:

 

Дебет 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

 

Kредит 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению».

 

На суммы же отчислений из заработной платы работников:

 

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

Kредит 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»

 

При начислении ЕСН у налогоплательщика возникает задолженность по уплате начисленных сумм налога, которая погашается перечислением с расчетного счета.

 

Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов отражаются начисленные суммы пеней (задолженность) пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос:

 

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Kредит 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»

 

Если вместе с тем имеются суммы превышения соответствующих расходов над отчислениями, то они возвращаются предприятию (погашается возникшая у фонда кредиторская задолженность), что отражается проводкой:

 

Дебет 51 "Расчетные счета"

 

Kредит 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению"

 

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в погашение задолженности по начисленным суммам отчислений в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

 

Организация может быть налогоплательщиком в отношении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и других федеральных и региональных налогов и сборов. Также организация может являться налоговым агентом при исчислении к уплате налога на доходы физических лиц и других налогов.

 

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который кредитуется на суммы причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

 

Начисление суммы налога на прибыль (возникновение задолженности) отражается проводкой:

 

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

 

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в погашение задолженности), что отражается проводкой:

 

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

 

Кредит 51 «Расчетные счета»;

 

а также суммы налога на добавленную стоимость (НДС), списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».