Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

 

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» при оформлении этой хозяйственной операции сделана запись на счетах синтетического учета:

 

- по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» в корреспонденции  со счетом 90 «Продажи» отражена  сумму выполненных работ.

 

Начислена выручка от реализации услуги:

 

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Кредит 90 «Продажи».

 

На расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» 26 декабря 2008 года поступили денежные средства от ООО «ТД Интерторг» в виде оплаты по счету № ЗМ00002170 за замену элементов питания антикражевой системы в сумме 4200 рублей. Основание – платежное поручение № 859 от 26.12.2008 (Приложение 22). Данная операция на основании выписки банка от 26.12.2008 оформлена проводкой :

 

Дебет 51«Расчетные счета»

 

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

Из указанных хозяйственных операций по оказанию услуг по ремонту и оплате за них видно, что с момента выполнения ремонтных работ и оформления их документально с отражением на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «Фирмы «ЗИМ» до момента оплаты выполненных ремонтных работ по счету выставленному ООО «ТД Интерторг», у подрядчика - ООО «Фирма «ЗИМ» возникает дебиторская задолженность, которая погашается с зачислением на расчетный счет фирмы соответствующей суммы полученной от заказчика - ООО «ТД Интерторг».

 

Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с договором ООО «Фирма «ЗИМ» ежемесячно предоставляет ООО «ТД Интерторг» Акт сверки взаимных расчетов (Приложение 23).

 

С большинством покупателей ООО «Фирма «ЗИМ» работает по предоплате. Менеджер абразивного отдела ООО «Фирма «ЗИМ» 21 ноября 2008 года получил заказ на поставку абразивного инструмента от ООО «ВОЗНАР-ЛиК» и в этот же день выставил счет на оплату № 500 на сумму 16380 рублей, который предприятие-покупатель оплатил 26 ноября 2008 года платежным поручением № 428 (Приложение 24). Денежные средства на расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» были зачислены 27.11.2008 согласно выписки банка в сумме 16380 рублей. С этого момента у ООО «Фирма «ЗИМ» возникла кредиторская задолженность на сумму поступившей на расчетный счет предоплаты от ООО «ВОЗНАР-ЛиК». Указанная хозяйственная операция была отражена проводкой на счетах бухгалтерского учета ООО «Фирма «ЗИМ». На расчетный счет от покупателей поступила предоплата за товар:

 

Дебет 51«Расчетные счета»

 

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы полученные».

 

ООО «Фирмой «ЗИМ» 28 ноября 2008 года был отгружен абразивный инструмент покупателю - ООО «ВОЗНАР-ЛиК» в соответсвии с товарной накладной № ЗМ0002894 от 28.11.2008 и счетом-фактурой № 2894 от 28.11.2008 (Приложения 25, 26) на сумму 15680 рублей, в том числе НДС в сумме 2391 рубль 86 коп. В бухгалтерском учете ООО «Фирмой «ЗИМ» на сумму реализованного товара сделаны записи:

 

- зачтена предоплата, полученная от покупателя в  счет поставки товара, в сумме 15680 рублей:

 

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2

 

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1;

 

- начислена выручка  от реализации товара на сумму 15680 рублей:

 

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1

 

Кредит 90 «Продажи».

 

Следовательно, ООО «Фирма «ЗИМ» 28 ноября 2008 года частично погасила кредиторскую задолженность перед ООО «ВОЗНАР-ЛиК» на сумму отгруженного покупателю товара.

 

В целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» и ООО «ВОЗНАР-ЛиК» периодически производят сверку взаимных расчетов, которая оформляется соответствующим актом (Приложение 27)

 

Учет нетоварных операций в ООО «Фирма «ЗИМ» ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях».

 

ООО «Фирма «ЗИМ» арендует помещение для офиса у арендодателя – ООО «Меркурий» на основании заключенного с арендодателем договора № 19/08 от 01 октября 2008 года (Приложение28). Настоящим договором, кроме прочих существенных условий установлено, что арендная плата взимается помесячно со дня подписания Акта приема-передачи в размере 110000 рублей и арендатор, т.е. ООО «Фирма «ЗИМ» обязуется вносить арендную плату на расчетный счет Арендодателя, т.е. ООО «Меркурий» не позднее 25 числа месяца предшествующего расчетному. Датой поступления арендной платы является дата списания денежных средств с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ».

 

Таким образом, из условий договора видно, что арендная плата должна быть оплачена заранее, до наступления расчетного месяца. Это означает, что с момента внесения ООО «Фирмой «ЗИМ» арендной платы на расчетный счет ООО «Меркурий», у ООО «Фирмой «ЗИМ» возникает дебиторская задолженность, которая погашается по истечении расчетного месяца с принятием к учету услуги по аренде.

 

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» расчеты по аренде за декабрь 2008 года отражены следующим образом:

 

- на сумму перечисленной  арендной платы ООО «Меркурий»  по платежному поручению № 430 от24.11.2008 (Приложение 29) в размере 110000 рублей без НДС на основании  выписки банка на счетах учета  расчетов сделана запись:

 

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5

 

Кредит 51 «Расчетные счета»;

 

- на сумму, принятой  к учету услуги по аренде  на основании Договора аренды, последним днем расчетного месяца, а именно 31 декабря 2008 года, на счетах  бухгалтерского учета сделана  запись:

 

Дебет 44 «Расходы на продажу»

 

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5.

 

В целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой отчетности 31 декабря 2008 года в ООО «Фирма «ЗИМ» комиссией проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с оформлением соответствующего Акта № 1 от 31.12.08 (Приложение 30).

 

При расчетах со своими работниками по заработной плате ООО «Фирма «ЗИМ» использует установленный порядок расчетов, при котором работникам ежемесячно на последнее число месяца за отработанное время на основании первичных учетных документов, как то: табель учета рабочего времени, расчетная ведомость (Приложение 31), начисляется заработная плата. Затем, начисленная заработная плата за минусом удержаний в виде подоходного налога и других, выплачивается работникам не реже двух раз в месяц в соответствии с утвержденным графиком выплат заработной платы. Таким образом, у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает кредиторская задолженность перед работниками по выплате заработной платы, которая погашается в день перечисления на зарплатные карты через банк начисленной работникам заработной платы на основании Списков перечисляемой в банк зарплаты, подписанных Генеральным директором и Главным бухгалтером.

 

Приведенный выше порядок расчетов ООО «Фирма «ЗИМ» со своими работниками по заработной плате за октябрь 2008 года отражается на счетах синтетического учета следующими проводками:

 

- на последний  день расчетного месяца, а именно 31 октября 2008 года на основании  Расчетной ведомости за октябрь 2008 года производится начисление  доходов по заработной плате  за отработанное время работникам  ООО «Фирма «ЗИМ» и других  доходов работников в сумме 178904 рубля 08 коп., что оформляется соответствующей  проводкой на счетах бухгалтерского  учета:

 

Дебет 44 «Расходы на продажу»

 

Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;

 

- оплата больничных  листов сотрудников ООО «Фирма  «ЗИМ» за счет работодателя  за октябрь 2008 года в сумме 962 рубля 02 коп. отражается проводкой:

 

Дебет 44 «Расходы на продажу»

 

Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;

 

- начисление доходов  от сдачи сотрудниками фирмы  в аренду ООО «Фирма «ЗИМ»  своих автомобилей отражаются  в бухгалтерском учете проводкой  аналогичной проводке начисления  заработной платы.

 

На основании Списка перечисляемой в банк зарплаты 31 октября 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» с расчетного счета перечислен аванс по заработной плате на зарплатные карты сотрудников (Приложение 32). Хозяйственная операция отражена проводкой:

 

Дебет 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»

 

Кредит 51 «Расчетные счета».

 

Таким образом, на 1 ноября 2008 года кредиторская задолженность ООО «Фирмой «ЗИМ» по заработной плате сотрудникам фирмы погашена на сумму перечисленного аванса в сумме 54000 рублей.

 

На основании Списка перечисляемой в банк зарплаты на сумму 125451 рублей 61коп. (Приложение 33) 14 ноября 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» с расчетного счета перечислена заработная плата на зарплатные карты сотрудников за минусом удержаний с заработной платы в виде Налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительному листу и суммы перечисленного аванса за октябрь 2008 года. Хозяйственная операция отражена проводкой аналогичной проводке перечисления аванса.

 

Таким образом, на 14 ноября 2008 года кредиторская задолженность ООО «Фирмой «ЗИМ» по заработной плате за октябрь 2008 года своим сотрудникам погашена полностью.

 

ООО «Фирма «ЗИМ» в течение отчетного (налогового) периода по итогам каждого месяца начисляет и уплачивает с Фонда оплаты труда (ФОТ) авансовые платежи по Единому социальному налогу (ЕСН) в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

 

ООО «Фирмой «ЗИМ» с Фонда оплаты труда за октябрь 2008 года начислены авансовые платежи по ЕСН на основании Регистра учета налогов, включаемых в состав расходов за октябрь 2008 года (Приложение 34), которые были перечислены с расчетного счета ООО «Фирмой «ЗИМ» 14 ноября 2008 года отдельными платежными поручениями по видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

 

Учет расчетов по ЕСН ООО «Фирма «ЗИМ» ведет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов учета отдельных видов расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

 

При начислении авансовых платежей по ЕСН с ФОТ за октябрь 2008 года счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы отчислений, подлежащих перечислению в составе ЕСН в соответствующие фонды, что отражается следующими проводками:

 

1) На сумму отчислений, подлежащей перечислению в Федеральный  бюджет РФ в сумме 10421рубль 20 коп.:

 

Дебет 44 «Расходы на продажу»

 

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Федеральным бюджетом»;

 

2) На сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование в РФ, подлежащую  перечислению в Пенсионный фонд, на выплату страховой части  трудовой пенсии в сумме 20398рубль 38 коп.:

 

Дебет 44 «Расходы на продажу»

 

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Пенсионным фондом РФ (страховая часть)»;

 

3) На сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование в РФ, подлежащую  перечислению в Пенсионный фонд, на выплату накопительной части  трудовой пенсии в сумме 4648рубль 19 коп. :

 

Дебет 44 «Расходы на продажу»

 

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть)»;

 

4) На сумму отчислений, подлежащих зачислению в Фонд  социального страхования в сумме 5036 рубль 91 коп.:

 

Дебет 44 «Расходы на продажу»

 

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».

 

5) На сумму отчислений, в подлежащих зачислению в  Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования (ФФОМС) в  сумме 1910 рубль 55 коп.:

 

Дебет 44 «Расходы на продажу»

 

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС»;

 

6) На сумму отчислений, в подлежащих зачислению в  Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования (ТФОМС) в  сумме 3473 рубль 73 коп.:

 

Дебет 44 «Расходы на продажу»

 

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС»;