Економічна суть податку на прибуток підприємства

3 1 січня 1995 року даний Закон був замінений  Законом України "Про оподаткування  прибутку підприємств". Об’єктом  оподаткування став балансовий  прибуток підприємств, розрахований  як сума прибутку від ycix видів діялъності за звітний період. Базова ставка податку складала 30%. Для підприємств агропромислового комплексу була встановлена ставка 15%, для посередницьких операцій - 45%, для прибутку від проведения лотерей i ігрового бізнесу — 60%.

3 1 липня 1997 року були введені в дію зміни до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", згідно з яким суттєво змінились методичні основи оподаткування прибутку, які вимагають ведения спеціального податкового обліку. [20, ст. 54-55]

Згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" в статті 10.1. зазначено, що прибуток платників податку, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподаковується за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування. [1, ст.10.1]

Після введения даного Закону об’єктом оподаткування виступає розрахунковий прибуток, основою для визначення якого є валові надходження i витрати, які підприємство понесло не за конкретно реалізовану продукцію, а за певний період часу. Даний метод розрахунку об’єкту оподаткування носить назву "сальдового". В таких умовах платникам надається можливість понизити податковий тягар на балансовий прибуток. [20, ст. 55]

1.3 Міжнародний  досвід оподаткування прибутку  підприємства

 

Податок на прибуток підприємств є загальнодержавним прямим податком, правила стягнення якого установлені в розділі III ПКУ і набули чинності з 01.04.11 року. У зв’язку з введенням в дію з 01.01.2011 року нового Податкового кодексу, втратив чинність ЗУ «Про податок на прибуток підприємств» та ряд інших законів, які регулювали окремі податки і збори [1].

У Податковому кодексі податок на прибуток підприємств зазнав «революційних» змін, які пов'язані, насамперед, із необхідністю усунення багатьох розбіжностей між правилами податкового обліку та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку щодо визнання й оцінки доходів та витрат.

Базова ставка податку на прибуток розміром 25%, яка діяла в Україні до 1 квітня 2011року, робила відчутним податкове навантаження. Насьогодні діє ставка 21%, і все ж, такий показник не можна вважатим одним з найвищих у світі. Це дає можливість порівняти ставки податку України зі світовими тенденціями. У більшості країн світу податок на прибуток корпорацій коливається в межах 20–30%. Щоправда, останнім часом чітко спостерігається тенденція до зниження базової ставки. Так, на початку 2000-х років у ЄС середній розмір податку на прибуток становив у середньому

30-40%. А вже наприкінці 2000-х років  впав до 25%. Особливо активну роль  у зменшенні оподаткування прибутку  підприємств відіграли ініціативи  країн Центральної та Східної  Європи. Така політика пояснювалась  бажанням зацікавити великі корпорації  світу вкладати свої інвестиції  в держави колишнього «соціалістичного  табору» [2].

У 28 найрозвиненіших країнах світу середня ставка становить 36,25 %. Так, у Новій Зеландії вона дорівнює 48 %, у Німеччині - 45 %, у Бельгії та Польщі - 40 %, в Австрії, Чехії та США - 39 %, в Ірландії, Канаді - 38 %, в Японії - 37,5 %. Нижчі ставки діють в Швеції - 28%, Туреччині - 27,5 %, Великобританії, Китаї - 33 %, Австрії, Данії - 34 %, в Угорщині - 18 %Порядок справляння (розрахунку оподатковуваного прибутку) однаковий (із загальної суми валового доходу підприємства віднімаються валові витрати). Але при розрахунку прибутку до оподаткування та при визначенні валових витрат проводяться стимулюючі заходи. Так, у США, де ставка податку на прибуток становить 15-39% (федеральний) та 0-12%(місцевий), до валових витрат належать всі дивіденди від цінних паперів, які перебувають у

власності місцевих дочірніх компаній. Діють також пільги при проведенні прискореної амортизації, інноваційних заходів, науково-дослідних робіт.  Особлива знижка діє в тих випадках, коли підприємство застосовує різні альтернативні види сировини та електроенергії, надається пільговий кредит, коли компанії застосовують обладнання, яке працює на сонячній енергії або на енергії вітру. Але при цьому в США застосовуються і підвищені ставки, коли підприємство отримує занадто високі прибутки, коли воно стає монополістом (наприклад, при продажу нафти), тобто в цьому разі податки стають частково елементом антимонопольного регулювання з боку держави.

У Великобританії розмір податку на прибуток дорівнює 33%. Але для малих підприємств застосовується зменшена ставка — 25%. Причому малі підприємства визначаються за ознакою розміру отриманого прибутку. При визначенні прибутку до оподаткування від валових доходів віднімаються всі витрати, пов'язані з науково-дослідними роботами. Нафтодобувні підприємства, навпаки, крім податку за основною ставкою, вносять до бюджету ще 50% доходу, який у них залишається.

Особливості в оподаткуванні прибутку мають місце і в Німеччині. Так, тут встановлені дві ставки: на прибуток, який не розподілений, — 50% та на прибуток, який розподілений, —36%. Це робиться з урахуванням того, що при нерозподіленому прибутку оподатковуються дивіденди акціонерів прибутковим податком. Широко застосовується прискорена амортизація, яка дає змогу в перший рік придбання обладнання списувати до 50% його вартості, а в перші три роки — до 80%.

У Франції існує податок на чистий прибуток, при цьому прибуток визначається з урахуванням усіх його операцій. Він розраховується як різниця між доходами підприємства та витратами, пов'язаними з виробничою діяльністю. Основна ставка оподаткування — 34%.

Знижені ставки встановлюються на прибуток від землекористування та від вкладів у цінні папери (до 24 %). Коли підприємство має у звітному році збитки, то їх можна відраховувати з чистого прибутку наступних років, а в деяких випадках — із чистого прибутку попередніх років. Основою для розрахунку прибутку є його річний розмір [3]. Українська влада вирішила не відставати від світових фіскальних тенденцій. Було обрано шлях поступового зменшення ставки податку на прибуток. Зокрема, з 1 квітня 2011 р. ставка податку на прибуток становила 23%, з 1 січня 2012 р. - 21%, з 1 січня 2013 р. - 19%, з січня 2014 р. - 16% [4].

Світовий досвід свідчить, що податок на прибуток можна використати як потужний механізм для інвестиційної діяльності та прискорення економічного розвитку. Фіскальна функція цього виду податку вже давно поступилась місцем регуляторній та стимуляційній. Однак більш уважний аналіз показує, що відсотки вирішують далеко не все, і формальне скорочення податкового навантаження на підприємства ще не означає появу серйозних інвестиційних стимулів. Тому основний акцент в Україні варто було б зробити не лише на номінальне зменшення податкового навантаження, а й на інші моменти оптимізації системи оподаткування та використати напрацьований світовий досвід [2].

У сучасних умовах розвитку України, які характеризуються низьким рівнем доходів підприємств і населення, зростанням кількості збиткових підприємств, низькою податковою культурою неможливо забезпечити переважання прямих податків, якими в Україні є податок на прибуток підприємств і прибутковий податок з громадян. Питома вага другого податку

набагато нижча, ніж першого, тоді як у країнах з розвинутою ринковою економікою навпаки, частка прибуткового податку з громадян є значно вищою.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. Організація оподаткування прибутку Підприємств

 

2.1 Податок на прибуток підприємств  в системі прямого оподаткування

 

Податки мають велике значення, адже виконують головним чином фіскальну функцію, наповнюють бюджет держави. В нашій країні вони також мають вагоме значення. Якщо подивимось на таблицю 2.1 [23, ст. 22, 25]то можна побачити, що все ж таки податки в ВВП не мають значної частки, це можна пояснити також і тим, що багато підприємств приховують свої справжні доходи та значно збільшують витрати, що в свою чергу призводить до зменшення сум податків.

 

Таблиця 2.1 ВВП та податок на прибуток підприємств

	2007	2008	2009	2010	2011	2012
Валовий внутрішній продукт	225810,00	267344,00	345113,00	441452,00	544153,00	712945,00
Податок на прибуток підприємств	9398,30	13237,20	16161,70	23464,00	26172,10	34407,20

 

Якщо подивимось на графік (рис. 2.1), то видно, що при збільшення ВВП збільшуються надходження податку на прибуток підприємств.

Рис. 2.1 Співвідношення ВВП та податку на прибуток підприємств за 2007-2012рр.

 

Зростання в ВВП швидші, аніж зростання сум податків. В нашій країні, як говорилося вище, це можна пояснити через наявну “тіньову” економіку.

Як відомо податкові надходження поділяються на дві великі групи: на прямі та непрямі податки. Ознайомитися з даними податкових надходжень в Україні можна в таблиці 2.2. [23, ст. 25]

 

Таблиця 2.2 Податкові надходження України за 2007-2012 роки

	2007	2008	2009	2010	2011	2012
Всього податкових надходжень	45392,5	54321,0	63161,7	98065,2	125743,1	161264,2
Прямі податки	20222,2	26758,5	29375,0	40789,2	48963,2	69189,3
з них
податок з доходів фізичних осіб	10823,9	13521,3	13213,3	17325,2	22791,1	34782,1
податок на прибуток підприємств	9398,3	13237,2	16161,7	23464,0	26172,1	34407,2
Податки на власність	587,3	600,2	658,7	833,4	1084,8	1354,6
Збори за спеціальне викорис-тання природних ресурсів	2449,8	2780,3	3383,9	3981,0	4746,7	5948,2
з них
плата за землю	1806,3	2032,3	2293,2	2718,2	3122,3	3889,3
Непрямі податки	20558,4	22355,2	27805,5	50088,1	68537,8	81952,0
Внутрішні податки за товари та послуги	18192,2	18560,6	22738,6	43366,2	61164,4	71914,4
з них
податок на додану вартість	13471,2	12598,1	16733,5	33803,8	50396,7	59382,8
акцизний збір із вироблених в Україні товарів	3604,9	4659,1	6091,6	7346,5	7557,3	9072,2
акцизний збір із ввезених на територію України товарів	493,3	587,0	612,8	598,9	1050,8	1495,5
Податки на міжнародну тор-гівлю та зовнішні операції	2366,2	3794,6	5066,9	6721,9	7373,4	10037,6
з них
ввізне мито	2143,7	2992,4	4015,3	6006,5	6972,7	9588,9
Інші податки	1574,8	1826,8	1938,6	2373,5	2410,6	2820,1

 

Порівнюючи значення прямих податків з непрямими, можна зробити висновок, що в останні роки, а саме з 2010 і по сьогоднішній все, більшого значення набувають саме непрямі податки, адже надходження сум до бюджету від непрямих податків більші ніж від прямих. Хоча дана тенденція з точністю до навпаки була в 2008 та 2009 роках (рис. 2.2).

 

 

 

Рис. 2.2 Порівняння надходжень від прямих та непрямих податків за 2007-2012 роки

Серед прямих податків найбільш вагоме значення має податок на прибуток підприємств в 2009 – 2011 роках.

 

Рис. 2.3 Порівняння надходжень від податку на прибуток підприємств з іншими прямими податками за 2002-2007 роки

 

Податок з доходів фізичних осіб ( рис. 2.3). Інші прямі податки проти податку на прибуток мають зовсім мізерне значення.

 

 

 

Рис. 2.4 Порівняння надходження від податку на прибуток та непрямих податків за 2007-2012 роки

Якщо порівняти значення податку на прибуток з непрямими податками, то як видно з рис. 2.4 податок на додану вартість має вагоміше значення, а особливо в 2011-2012 роках, коли податок на додану вартість майже вдвічі став перевищувати податок на прибуток.

 

2.2 Визначення об’єкту  оподаткування і суми податку  ТОВ “Пан-Таксі”

 

ТОВ “Пан-Таксі” створене в 2008 році та надає послуги таксі. Підприємство є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах та платником податку на додану вартість. На прикладі цього підприємства визначимо об’єкт оподаткування та суму податку яку має сплатити підприємство за 2008 рік.

При розрахунку валових доходів керуємося Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Не включаються до складу валового доходу згідно статті 4.2.1. Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” суми податку на додану вартість, нараховані платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів (робіт, послуг), за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість. А також згідно статті 11.3.1. цього ж закону датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок (чи оприбуткування в касі) платника податку, або дата фактичного надання результатів послуг платником податку.

 

Розрахунок валових доходів за рік 2012 р.

Дата	Документ	Операції	Сума з ПДВ	Розрахунок	Сума ВД
першої події
Сума валових доходів за 9 місяців					95 056,00
Балансова вартість запасів за 9 місяців					6 291,00
Розрахунок валових доходів на прикладі 4 кварталу
10.10.12 14.10.12 15.10.12 21.10.12 29.10.12	Прих. кас. ордер ПКО-8, 10, 11, 12, 13	Кінцевий споживач Надання послуг	12 245,00	12245,00/1,2=10204,17	10 204,17
31.10.12	Надання послуг ОУ-14	Дельта-Інвест ТОВ Торговий дім Договір ДГ-0000014 (01.10.08) Надання послуг	602,50	602,50/1,2=502,08	502,08
31.10.12	Надання послуг ОУ-15	Радіорама ТОВ Договір ДГ-0000015 (01.10.08) Надання послуг	301,25	301,25/1,2=251,04	251,04
03.11.12 06.11.12	Прих. кас. ордер ПКО-14, 15	Кінцевий споживач Надання послуг	4 200,00	4200,00/1,2=3500,00	3 500,00
21.11.12 27.11.12 28.11.12	Банк. виписка БВ-64, 65, 66	Енергогарант СК ЗАТ Договір ДГ-0000019 (01.10.08) Надання послуг	8 550,00	8550,00/1,2=7125,00	7 125,00
28.11.12	Надання послуг ОУ-20	Гала Радіокомпанія ЗАТ Договір ДГ-0000020 (01.11.08) Надання послуг	600,00	600,00/1,2=500,00	500,00
17.12.12 30.12.12	Банк. виписка БВ-69, 73	Енергогарант СК ЗАТ Договір ДГ-0000019 (01.10.08) Надання послуг	4 250,00	4250,00/1,2=3541,67	3 541,67
31.12.12	Надання послуг ОУ-21	Наше Радіо ЗАТ Договір ДГ-0000023 (15.12.08) Надання послуг	435,25	435,25/1,2=362,71	362,71
31.12.12	Надання послуг ОУ-22	Тавр ТОВ Договір ДГ-0000026 (15.12.08) Надання послуг	1 205,00	1205,00/1,2=1004,17	1 004,17
31.12.12	Надання послуг ОУ-23	Русское Радио Договір ДГ-0000024 (15.12.08) Надання послуг	1 205,00	1205,00/1,2=1004,17	1 004,17
31.12.12	Надання послуг ОУ-25	Люкс ЗАТ Договір ДГ-0000025 (12.12.08) Надання послуг	1 012,20	1012,20/1,2=843,50	843,50
31.12.12	Надання послуг ОУ-26	Голос Києва радіостанція Договір ДГ-0000022 (15.12.08) Надання послуг	723,00	723,00/1,2=602,50	602,50
31.12.12	Надання послуг ОУ-27	Гала Радіокомпанія ЗАТ Договір ДГ-0000020 (01.11.08) Надання послуг	1 325,92	1325,92/1,2=1104,93	1 104,93
31.12.12	Надання послуг ОУ-29	Заграва Договір ДГ-0000027 (25.12.08) Надання послуг	1 205,00	1205,00/1,2=1004,17	1 004,17
Всього за 4-й квартал:			37 860,12		31 550,11
Сума валових доходів за 2012 рік			95056,00+6291,00+31550,11=132897,11		132 897