Економічна суть податку на прибуток підприємства

 

При розрахунку валових витрат керуємося Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”.До складу валових витрат включаються (ст. 5.2.1.) суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці. [1, ст.-я 4.2.1, 5.2.1, 11]

Розрахунок валових витрат розрахований в Додатку А. На підприємстві є основні фонди групи 4 в сумі 16177,00грн. Згідно Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” статті 8.6.1 норма амортизації для цієї групи становить 15 %: 16177,00*15% = 2426,55грн. [1, ст.-я 8.6.1]

Таким чином можна розрахувати оподаткований прибуток: ст. 3.1. Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на: суму валових витрат платника податку та суму амортизаційних відрахувань.

132897,00 – 130464 - 2427 = 6грн. [1, ст.-я 3.1]

Податок на прибуток становитиме: 6грн * 0,21 = 1,26 грн, а округливши до цілого отримаємо суму податку на прибуток до сплати в 2грн. [1, ст.-я 10]

 

2.3 Аналіз нарахування податку  на прибуток підприємства ТОВ “Пан-Таксі”

 

Валовий доход ТОВ “Пан-Таксі” дорiвнює 132897 грн. за рік, скоригований валовий доход також складає 132897 грн. за рік. Це пояснюється слiдуючим: ТОВ “Пан-Таксі” не має доходiв, якi за своїм змiстом пiддаються виключенню зi складу валових доходiв з метою оподаткування.

Загальна сума валових витрат фiрми – 130464 грн. за рік.В цiй частинi вiдображаються також витрати, якi за своїм змiстом виключаються iз загальної суми валових витрат з метою оподаткування. Але, , ТОВ “Пан-Таксі” не має таких витрат.

Сума амортизацiйних вiдрахувань складає 2427 грн. за рік.

Маючи суму скоригованого доходу, загальну суму валових витрат та амортизацiйних вiдрахувань можна визначити суму оподаткованого прибутку – 132897 – 130464 – 2427 = 6 грн.

Податок на прибуток ТОВ “Пан-Таксі” дорiвнює:

6 грн * 0,21 = 1,26 грн., а так як в декларації з податку на прибуток округляти потрібно всі числа до цілого то податок на прибуток становитиме 2 грнВ таблиці 1 ведеться розрахунок приросту балансової вартості запасів. Так запаси на складах та малоцінні і швидкозношувані предмети на складах складають балансову вартість запасів усього по підприємству: -2041 + (-4250) = -6291 грн.

В таблиці 2 ведеться розрахунок амортизаційних відрахувань. Так на підприємстві є основні фонди групи 4 з нормою амортизації 15%. Їх балансова вартість на початок розрахункового кварталу складає 16177грн. Амортизаційні відрахування тоді становитимуть:

16177грн * 0,15 = 2427грн..

Декларація подається платником до державного податкового органу району протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду. Сплата податку здійснюється у термін 10 днів після останнього календарного дня подачі декларації на прибуток підприємства.

Декларація про прибуток подається платником незалежно від того, чи виникло у звітному періоді в платника податку податкове зобов'язання чи ні. Дані, наведені у декларації повинні підтверджуватись первинними документами обліку і відповідати податковому обліку. Оригінал декларації подається до податкового органу. Якщо платником самостійно виявлено помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, такий платник зобов'язаний подати нову декларацію, що містить виправлені показники.

Якщо платник податку подає нову декларацію до закінчення граничного строку подання декларації за такий звітний період, то сума податку до сплати за такий звітний період підлягає перерахуванню відповідно до виправлених показників, а штрафні санкції не застосовуються.

Платник податку, який до початку його перевірки податковими органами самостійно виявляє факт заниження зобов'язань минулих податкових періодів повинен:

надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі 10 % суми недоплати;

відобразити суму такої недоплати у складі декларації, що подається за наступний період, збільшену на суму штрафу у розмірі 10 % суми недоплати, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з податку. [8, ст. 623-625]

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 3. ВДОСКОНАЛЕННЯ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВА В УКРАЇНІ

 

3.1 Недоліки  оподаткування прибутку підприємств

 

Одною із актуальних проблем є необхідність цілісної податкової системи і законодавства, яке її регулює. Нормативні акти, які визначають податкові надходження часто протирічать один одному. Складається враження, що про цілісність податкової системи в Україні не може бути мови, не кажучи вже про яку-небуть прив’язку до механізму кредитування і бюджетного регулювання. Вдосконалення податкової системи обмежується зміною лише окремих її елементів (розмір ставок, строки, пільг, об’єктів оподаткування, посилення чи заміна одних видів на інші). Якщо і змінюються якісь принципові моменти, то дуже рідко. [11, ст.46-54]

Останнім часом в періодичних виданнях все частіше обговорюється проблема податкового кодексу. Дуже часто з ним пов’язують великі надії на поліпшення податкового законодавства. Але на даний момент тяжко кодифікувати податкові нормативні акти, так як іде тільки процес становлення податкової системи. Швидкі зміни господарської ситуації, пробіли в податковому законодавстві, відсутність готових схем та досвіду не дозволяє досягти стійкої системи оподаткування.

Основним напрямом при розробці податкового кодексу повинна бути не більш жорстока відповідальність і тотальна перевірка, а шлях спрощення податкового законодавства, загальнодоступності і зрозумілості норм, що використовуються. Податковий кодекс принципово повинен відповісти на три питання:

• кого виділити як платника податку (юридичні та фізичні, змішані),
• що виділити як податкові основи (об’єкт, показники виробництво і власності),
• яка величина і механізм стягнення базового показника (ставки, пільги, строки і бюджети надходжень). [17, ст.247]

На даному етапі розвитку нашої держави склалася така ситуація, коли багато підприємств функціонують на межі банкрутства і формування прибутку є нерегулярним, а це, в свою чергу, приводить до нерегулярності надходжень прибуткового податку до бюджету держави. Податку на прибуток має бути відведена роль регулятора економічних відносин в нашій країні.

Використання податку на прибуток корпорацій як регулятора економічних процесів здійснюється шляхом дотримання чи порушення критерію його нейтральності щодо прийняття конкретних фінансово- господарських рішень (Схема 3.1 [7, ст.23-26]).

Дослідження нейтральності спирається на гіпотезу, що податок який справляє мінімальний вплив на прийняття рішень на мікроекономічному рівні, може не впливати негативно на зростання макроекономічної ефективності. За цієї обставини нейтральність податку щодо прийняття мікроекономічних рішень розглядається як першооснова оподаткування. [19, ст.289-293]

Значний вплив на економічні процеси має нейтральність податку щодо розподілу прибутку. Прояв принципу нейтральності щодо розподілу прибутку полягає у встановленні державою різних або однакових ставок на різні види прибутку зображені на схемі 3.2.

Це залежить насамперед від макроекономічних цілей держави щодо джерел фінансування діяльності підприємств. Якщо пріоритетом є спрямування на укрупнення підприємств то держава встановлює найнижчу ставку податку на нерозподілений прибуток, а прибуток, який йде на виплату дивідендів оподатковується за найвищою ставкою; крім того держава встановлює на досить високому рівні податок на дивіденди що виплачуються власникам корпоративних прав.

Якщо ж пріоритетом є кредитне фінансування то вся сума прибутку (розподілюваного і нерозподілюваного) оподатковується за однаковою ставкою. Дана ситуація притаманна Україні. [16, ст.38-42]

3.2 Шляхи  вирішення проблем функціонування  податку на прибуток підприємства

Удосконалення системи оподаткування в Україні повинно здійснюватися у двох напрямках. По-перше, шляхом створення стимулюючої моделі оподаткування підприємницьких структур. По-друге, через посилення соціального спрямування системи оподаткування у цілому.

Реальні кроки назустріч підприємництву повинні бути зроблені насамперед за рахунок удосконалення оподаткування прибутку підприємств. [14, ст.313]

Щодо цього слід створити сприятливі умови для самофінансування інвестицій, найважливішими з яких є:

• право вибору методу амортизації,
• можливість прискореної амортизації,
• збільшення норм амортизаційних відрахувань (наприклад, у Німеччині вони у середньому вдвічі більші, ніж в Україні),
• спрощення порядку нарахування амортизаційних відрахувань (йдеться про надання дозволу підприємницьким структурам нараховувати амортизацію з початку податкових періодів).

Варто надати право підприємствам зараховувати поточні збитки до минулих звітних періодів з виплатою раніше сплаченого податку на прибуток підприємств. Слід збільшити податковий період із кварталу до одного року з тим, щоб надати можливість суб’єктам підприємництва більше уваги приділяти питанням господарської діяльності, а не щоквартальним перерахункам та, як наслідок, оформленню чисельних фінансових документів. [21, ст.265-268]

Необхідно розвинути та застосувати такі пропозиції:

• вивільнити від оподаткування ту частину прибутку, яка інвестується у виробництво, а також прибутку від приросту обсягів експортної продукції;
• визначити напрями розвитку системи оподаткування – пряме чи непряме оподаткування повинно бути розвинуто, визначити переваги та недоліки прямого та непрямого оподаткування. [3, ст.67-74]

Інший аспект прояву регулюючої функції податку на прибуток підприємств розглядається у взаємозв’язку з існуючою конкуренцією між країнами світу за мобільні фактори виробництва та частину прибутку (яка вилучається у вигляді податку) від їх використання.

Основним критерієм нейтральності податку на прибуток підприємств щодо мобільності факторів виробництва є нейтральність стосовно експорту та імпорту капіталу. В наслідок неврахування цього критерію виникають проблеми ухилення від сплати податку на прибуток шляхом переміщення діяльності або капіталів в тіньовий сектор або в інші країни з меншим рівнем оподаткування чи більш сприятливими нормами нарахування амортизації.

 

 Схема 3.1 Взаємозв’язок оподаткування прибутку підприємств та їх ділової активності

 

Ця проблема особливо актуальна для України, де спостерігається значний відтік капіталів та кваліфікованої робочої сили у тіньовий сектор та за кордон. На ці та інші аспекти функціонування податку на прибуток підприємств слід звернути увагу при реформуванні системи прибуткового оподаткування. [22, ст.91-96]

Одним з основних методів стимулювання ділової активності в країні через податок на прибуток є встановлення пільг малим підприємствам.

Як показав світовий досвід малі фірми це основні представники венчурного підприємництва, тобто підприємництва пов’язаного з ризиком, інноваціями, впровадженням нетрадиційних технологій, а це в свою чергу є рушійною силою економіки будь якої країни. При чому визначення малого підприємства повинно базуватися не на кількості працюючих (як це зроблено в нашій країні), а на прибутковості фірми.

Досвід такої класифікації існує в США . Основна федеральна ставка податку на прибуток корпорацій складає 34 %. За перші 50 000 дол. прибутку платиться 15 %, за наступні 25 000 дол. – 25 % і лише на решту суми вступає в дію основна ставка.

До списку найдійовіших стимулів можна також віднести пільгове оподаткування реінвестованих прибутків, пільги на науково дослідні та конструкторські роботи.

Якщо знову звернутися до досвіду США то можна виявити ще один цікавий приклад стимулювання через податкові пільги НТП та одночасне сприяння поліпшенню екологічної ситуації. Підприємства в США мають податковий кредит при сплаті податку на доходи корпорацій в розмірі 50 % вартості обладнання , що використовує енергію сонця та вітру. [15, ст.115-119]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновки

 

Однією з складових податкової системи України є прямі податки, які пройшли довгий і складний шлях формування і розвитку.

Слід зазначити те, що прямі податки як і будь-які інші мають як свої переваги так і недоліки. Основними перевагами прямих податків є те, що вони сприяють такому розподілу податкового тягаря, при якому більше платять ті члени суспільства, як вищі доходи, тоді, як непрямі податки однакові для всіх і тому означають підвищену долю втрат доходу для тих, у кого він менший.

Основним недоліком прямих податків є їх високі ставки, що негативно впливають на будь-яке підприємство.

Податок на прибуток підприємств – одна із найрозвиненіших форм оподаткування, яка має багатовікову історію. Цей податок – продукт цілої епохи економічного і політичного розвитку суспільства, фіскальний інститут, який властивий високій культурі державності з витонченим механізмом функціонування, що потребує від платників усвідомленого ставлення до своїх прав та обов’язків.

Економічна природа податку полягає у зв'язуванні його призначення об'єкта оподаткування й джерела сплати, а також визначення впливу на суб'єктів оподаткування і на економіку в цілому. За економічним змістом податки - це форма фінансових відносин між державою й членами суспільства.

Оподаткування прибутку в Україні має стати суттєвим важелем державного регулювання, за допомогою якого можна достатньо впливати на процеси економічного зростання та соціального розвитку. Податки відіграють важливу роль у функціонуванні держави, тому що вони є одним із найважливіших видів державних доходів, що їх одержує держава на підставі своїх владних повноважень. У порівнянні з прибутковим податком із громадян податок із прибутку підприємств має в прибутках бюджету України більш питому вагу.