Организация учета оплаты труда на предприятии

Отпуск без сохранения заработной платы

 

            Может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в случае наличия каких-либо  уважительных причин.продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.

Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы следующим категориям работников:

участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году; работающим пенсионерам по старости - до 14 календарных дней в году; родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году ;работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до 5 календарных дней; в других случаях, предусмотренных федеральными законами или коллективным договором.

Декретный отпуск (отпуск по беременности и родам)

 

Предоставляется женщинам по письменному заявлению в соответствии с медицинским заключением. Продолжительность отпуска составляет:

70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах)

70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах)

84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1го ребенка)

При этом женщине во время нахождения в отпуске выплачивается пособие по государственному социальному страхованию в установленном

законом размере. 
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

 

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей.

 За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и так далее) работники получают свой средний заработок по месту работы.

Больничный (пособие по временной нетрудоспособности)

выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию  организации.  
Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц.  
Максимальный размер пособия за календарный месяц равен 15 000 рублей. Но, если сотрудник работал меньше 3 месяцев в году, максимальный размер пособия за календарный месяц составляет 1 МРОТ! 
Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:

60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет,

80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет,

100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет.

Заработок, принимаемый для расчета больничного - это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 месяцев, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий). 
 
Размер больничного определяется как произведение Среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности. 
Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни. 
Пример: Сотрудник имеет непрерывный стаж работы 6 лет. Количество дней больничного - 12. Начисленная зарплата за 12 месяцев - 120 000 рублей. За 12 месяцев сотрудник отработал 300 дней. Тогда, среднедневной заработок = 120 000 / 300 = 400 рублей, размер пособия = 400*0,8*12 = 3840 рублей  
Контроль: максимальное ежемесячное пособие - 15000, тогда при 22 рабочих днях - максимальное ежедневное - 682 рубля. 400 < 682, в пределы укладываемся. 2 дня пособия оплатит организация: 800 рублей, 10 дней - ФСС: 3040 рублей!

Независимо от стажа работы пособия выдаются в размере 100%:

в следствие трудового увечья или профессионального заболевания,

работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ,

лицам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 лет (учащиеся 18 лет).

по беременности и родам.

Помимо указанных случаев средний заработок сохраняется:

за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставлением им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску;

за работниками- авторами изобретений или рационализаторских предложений - при освобождении от основной работы для участия во внедрении изобретения или рационализаторского предложения на том же предприятии;

при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации - за все время вынужденного прогула;

при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в течение 2 недель со дня перевода,

при временном переводе на другую работу, в случае производственной необходимости, с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;

за работниками, выполняющими нормы выработки при временном переводе на другую, нижеоплачиваемую работу вследствие простоя. За работниками, не выполняющими нормы или переведенными на работу, оплачиваемую повременно, сохраняется их тарифная ставка (оклад);

за работниками, переведенными по состоянию здоровья на более легкую, нижеоплачиваемую работу, - в течение 2 недель со дня перевода;

за работниками, временно переведенными на нижеоплачиваемую работу вследствие увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, по вине предприятия - до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности либо инвалидности;

при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации предприятия - на период их трудоустройства, но не свыше 3 месяцев со дня окончания трудового договора.

На основе существующих двух форм оплаты труда - повременной и сдельной - в практической жизни возможно применение различных их модификаций, которые в большинстве случаев зависят от особенностей технологии, организации производства, форм организации труда, обеспеченности рабочей силой и других факторов.

Такие формы оплаты труда, как сдельно-премиальная, повременно-премиальная и другие, включают в себя элементы, позволяющие стимулировать работников к повышению эффективности труда. Кроме того, работодатели вправе разрабатывать и самостоятельно устанавливать формы и методы премирования сотрудников. Премированием будет считаться любая выплата денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования их дальнейшего роста.

Разработка системы премирования должна состоять из определения:

- показателей премирования;

- условий премирования;

- размеров и шкалы премирования;

- списка премируемых лиц;

- источника финансирования премий.

Показатели премирования необходимо формулировать таким образом, чтобы их учет и отбор позволял отразить все характеристики выполняемых работ и соответствовал задачам предприятия.

Сумма начисленной премии может:

включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

включаться в состав внереализационных расходов;

выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

 

Все ранее рассмотренные нами расчеты по заработной плате носили аналитический характер, поскольку были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Назовем режим последовательности регистрации аналитических показателей:

первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, листки на доплату, акты на брак, справки-расчеты и т. д.);

карточки - лицевые счета работающих; расчетные и платежные ведомости.

Весь последующий учет и контроль будут носить синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70.1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70.2 «Расчеты с совместителями»; 70.3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей.

Оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций:

расчетах в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами начисления премии, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.

Таблица 4. Операции по счёту 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Операции	Дт	Кт
Начислена  задолженность по оплате труда:	07	70
по погрузке выгрузке перемещению оборудования, требующего монтажа
работникам, занятых на строительных, монтажных работах	08	70
по погрузке выгрузке производственных запасов	10,15	70
работникам основного производства	20	70
работникам вспомогательного производства	23	70
Общепроизводственному персоналу	25	70
Аппарату управления организации	26	70
За работы по исправлению брака	28	70
Работникам обслуживающих производств	29	70
Начисление заработной платы и прочих выплат, включаемых в ФОТ, персоналу, занятому сбытом (продажей) готовой продукции и прочих активов, в том числе заработная плата по договорам подряда и т.д.	44	70
Работникам, работающим в филиалах и других обособленных подразделениях	79	70
Рабочим, занятым производством работ, за счет резервов предстоящих расходов (ремонт основных средств, гарантийный ремонт)	96	70
Рабочим, занятым производством работ, относящихся к расходам будущих периодов	97	70
Отнесение суммы задолженности по заработной плате за уволенными работниками (дебетовое сальдо) на счет дебиторов для полследующего взыскания долга в установленном порядке	76	70
Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников	94	70
Начисление выплат дивидендов от участия в уставном капитале организации	84	70
Начисление суммы, если все предвиденные расходы резервируются (расходы на оплату очередных и дополнительных отпусков), вознаграждения за выслугу лет	96	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70
Начислены дивиденды, проценты от участия в капитале организации	84	70
Списаны убытки прошлых лет по выданной, но не начисленной в срок заработной плате работникам	91-2	70
Начислена оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств	99	70
Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда	70	50
Перечислены суммы, причитающие работникам по оплате труда Работникам на текущие счета, на личные пластиковые карты	70	51,55
Иностранным работникам в валюте	70	52
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
Удержания остатков неизрасходованных подотчетных сумм	70	71
Удержания сумм в счет погашения задолженности по возмещению материального ущерба за товары, приобретенные в кредит, в счет возврата ранее полученных займов	70	73
Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату	70	76
Переведены суммы заработной платы работникам внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы	70	79
Удержаны подотчетные суммы, не возвращенные работниками и возмещаемые за счет начисленной оплаты труда	70	94
Депонирована не полученная своевременно заработная плата	70	76

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:

1) оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" находит отражение в журналах-ордерах № 10 и №10/1.

В разделе I журнала-ордера № 10 "Издержки производства" отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т. е. отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28 и в кредит счета 70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 91 и др.;

2) оборот по дебету счета 70, т. е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находит отражение:

в журнале-ордере № 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

в журнале-ордере № 8 - суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73); суммы, перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76)

.

Учет удержаний и вычетов из заработной платы

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

 

 

суммы алиментов по исполнительным листам

Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

Возмещение причиненного материального ущерба

Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов

Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца

Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
752	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76