Планирование доходов и расходов предприятия

     Для некоторых видов расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок признания. Это так называемые нормируемые расходы, к которым относятся следующие:

- Представительские  расходы (подп. 22 п. и п. 2 ст. 264 НК  РФ). Определенные их виды признаются  для целей налогообложения в  пределах 4% от величины расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период;

Расходы на подготовку и  переподготовку кадров (подп. 23 п. 1. и  п. 3 ст. 264 НК РФ). Признаются в целях  налогообложения определенные их виды и при определенных условиях;

 

Таблица 1.1.

Типы расходных операций, не приводящих к уменьшению налогооблагаемой базы

Содержание операции	Пункт ст.270
Операции инвестиционного характера
Взнос в уставной капитал, вклад  в простое товарищество	п. 3
Приобретение или создание амортизируемого  имущества	п. 5
Движение ценностей, не связанное с расходами организации
Передача имущества комиссионерам, агентам, поверенным	п. 9
Передача имущества по договорам  кредита и займа	п. 12
Передача имущества виде предварительной  оплаты	п. 14
Передача имущества в качестве задатка, залога	п. 32
Суммы налогов, предъявляемые покупателям	п. 19
Операции, источником финансирования которых является чистая прибыль.
Дивиденды и иное расходование прибыли	п. 1
Распределение дополнительного выпуска  акций между акционерами	п. 32
Штрафные санкции в бюджет	п. 2
Некоторые виды налогов и платежей	п. 4
Операции, не имеющие отношения к коммерческой деятельности
Безвозмездная передача имущества	п. 16
Целевое финансирование	п. 17
Добровольные взносы в некоммерческие организации	п. 15,20,40
Исполнение договора доверительного управления его учредителем, не являющимися  выгодоприобретателем	п. 47
Предоставление работникам благ, не предусмотренных законодательством
Вознаграждения, премии	п. 21,22
Мат. помощь, скидки при продаже  товаров по льготным ценам	п. 23,27
Содержание операции	Пункт ст. 270
Дополнительные отпуска	п. 24
Надбавки к пенсиям	п. 25
Оплата проезда, иные расходы, не предусмотренные  законодательством	п. 26,29,43
Превышение нормируемых расходами над нормативами
Проценты по кредитам	п. 8
Убытки по объектам обслуживающих  производств и хозяйств	п. 13
НИОКР, не давшие положительного результата	п. 36
Подъемные, иные компенсационные выплаты	п. 37,38
Нотариальное оформление	п. 39
Потери книжной продукции	п. 41
Представительские, рекламные расходы	п. 42,44
Непризнание для целей налогообложения резервов и результатов переоценки
Резервы под обесценение ценных бумаг (кроме дилеров)	п. 10
Переоценка ценных бумаг и драгоценных  камней и иные расходы, не соответствующие  критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ	п. 18,46

 

             1.3. Состав затрат на производство и реализацию продукции.

 

     Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости.

     Под себестоимостью продукции (выполнение работ, оказание услуг) следует понимать стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказание услуг) природных ресурсов, сырья материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

     Следует различать «себестоимость произведенной продукции», что отражает приведенное определение, и «себестоимость реализованной продукции». В свою очередь, себестоимость реализованной продукции – это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном периоде. Следовательно, себестоимость реализованной продукции – это часть себестоимости изготовленной (произведенной) продукции.

     Для обеспечения единства подходов всех хозяйствующих субъектов к формированию прибыли и правил ее налогообложения государство устанавливает принципы и порядок, по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями.

     Себестоимость продукции – важнейший показатель эффективности финансово хозяйственной деятельности организации (предприятий). В ней отражаются все стороны этой деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности организаций (предприятий), величина прибыли и, соответственно, налоговые платежи в бюджет, а так же возможности для реализации инвестиционных, социальных и иных программ. При прочих равных условиях чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия.

При формировании показателей и проведении анализа  себестоимости различают:

- Цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;

- Производственную себестоимость, которая помимо затрат цехов включает общепроизводственные расходы, т.е. показывает все затраты на производство продукции;

- Полную себестоимость, отражающую затраты не только на производство, но и на реализацию продукции, которые слагаются из производственной себестоимости и расходов периода общехозяйственных и коммерческих.

     Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость определяется конкретными условиями, в которых действует предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции в целом по отрасли.

 

1.4. Классификация  затрат, относимых на себестоимость  продукции (товаров, работ, услуг).

 

     Для управления затратами необходима их классификация по различным признакам:

а) для калькулирования  затрат;

б) для принятия решений по контролю за уровнем, составом и динамикой затрат; в) для оценки эффективности управления затратами.

     Затраты предприятия, относимые на себестоимость продукции, можно классифицировать по следующим признакам в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2.

Признак классификации	Виды затрат
Экономическое содержание	Явные (бухгалтерские) Неявные (альтернативные)
Отношение к процессу производства	Производственные Внепроизводственные (коммерческие)
Экономический элемент (элемент расходов, сформированных затратами в соответствии с бухгалтерским учетом – п. 8 ПБУ 10\99)	Материальные затраты Расходы на оплату труда Отчисление на социальные нужды Амортизация Прочие расходы
Калькуляция статья ( в соответствии с ПБУ 10\99 перечень калькуляционных статей затрат устанавливается организацией самостоятельно; первые одиннадцать статей составляют так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов образуется полная себестоимость производства и реализации продукции)	Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций Заработная плата производственных рабочих. Отчисления на социальные нужды Затраты на подготовку и освоение производства. Общепроизводственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы.
Зависимость от объема производства (продаж)	Условно-переменные Условно-постоянные
Способ отнесения на себестоимость	Прямые Косвенные
Связь с технологическим процессом	Основные Накладные
Место возникновения затрат	Затраты производств Затраты цехов Затраты участков Затраты отделов и т.п.
Отношение к отчетному периоду	Расходы текущего периода Расходы прошлых периодов Расходы будущих периодов
Степень агрегирования (признак однородности)	10.1. Одноэлементные  10.2. Комплексные
11. Периодичность возникновения	11.1. Текущие  11.2. Единовременные
12. Степень регулирования государством  в целях налогообложения.	12.1. Нормируемые  12.2. Ненормируемые
13. Принцип зависимости от принимаемого  решения	13.1. Релевантные  13.2. Нерелевантные
14. Использование в системе управление. И другие признаки	14.1. Прогнозные  14.2. Плановые  14.3. Фактические

 

     При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статьи калькуляции.

     Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от назначения, который в пределах данного предприятия невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно.

     Материальные затраты. В состав данного элемента включается стоимость:

- Покупных  сырья, материалов, используемых  на производственно-хозяйственные  нужды, а так же комплектующих  изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- Работ и  услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями  или производствами предприятия,  не относящихся к основному  виду деятельности;

- Приобретение  запчастей, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества;

- Природного  сырья (включая плату за природные  ресурсы) оплата работ по рекультивации  земель, плата за древесину, отпускаемая  на корню, за воду из водохозяйственных систем;

- Приобретаемых  со стороны топлива, энергии  всех видов, расходуемых на  технологические и другие производственные  и хозяйственные нужды;

- Потерь от недостачи  и (или) порчи при хранении  и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и тому подобные затраты.

 

     Затраты на оплату труда. В данный элемент затрат на производство и реализацию продукции включается определенный по предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в не денежной форме, включая выплаты по установленным системам премирования, стимулирующие компенсационные выплаты, в том числе компенсация по оплате труда в связи с повышением цен индексации доходов, компенсация женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья форменной одежды, оплаты очередных отпусков, а также оплата труда не состоящих в штате работников, принятых на договорных условиях, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда.

     В себестоимость не включаются следующие выплаты:

а) премии, выплачиваемые  из средств специального назначения и целевых поступлений;

б) материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий;

в) оплата дополнительно  предоставляемых по коллективному  договору отпусков; г) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям;

д) оплата проезда к месту работы транспортом общественного пользования, специальными маршрутами;

е) оплата путевок  на лечение и отдых;

ж) оплата ценовых  ризниц при реализации по льготным ценам (тарифам) товаров (услуг, работ) работникам и др.

     Отчисления на социальные нужды. Начиная с 2001 г. отчисления на социальные нужды принимают форму единого социального налога (ЕСН), который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Базовая ставка ЕСН для работодателей составляет 26%; для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих наем работников и глав (членов) крестьянских (фермерских) хозяйств – 10%. Попутно заметим, что шкала ЕСН регрессивна и ставка этого налога снижается по мере роста заработной платы работников предприятия.

     Амортизация. Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) элементов основных производственных фондов (основных средств) и нематериальных активов, рассчитываемых по нормам к их балансовой стоимости с учетом установленных предельных сроков эксплуатации. В отличии от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия. Амортизационные отчисления представляют собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных фондов и нематериальных активов, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капитальные вложения.

     Прочие затраты. Данный элемент затрат включает в себя экономически неоднородные виды расходов, в том числе некоторые налоги (транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых импортная таможенная пошлина и т.д.), расходы по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества предприятия, затраты на сертификацию продукции и услуг, расходы на получение лицензии на право заниматься каким-либо видом деятельности, расходы по освоению природных ресурсов, платежи за арендуемое имущество, расходы на командировки, расходы на оплату юридических и информационных услуг, проценты по полученным заемным средствам (кредитам, займам) и др.

     Классификация затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Смета затрат на производство отражает все затраты предприятия, связанные с производством товарной продукции, а также с изменением остатков незавершенного производства и выполнением работ, услуг, не включаемых в состав валовой (товарной) продукции. Она используется для расчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, определения суммы прибыли, разработки баланса доходов и расходы средние издержки на единицу продукции, издержки на рубль товарной и реализованной продукции.