Смета затрат на производство: значение и порядок составления

- методом оценки среднего взвешенного,

- методом «первое поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO),

- методом «последнее поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты  на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами  на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя  себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Эед = Езп+Сз*Нкп

где Эед – эквивалентные единицы,

Езп – единицы завершенного производства,

Нкп – незавершенное производство на конец периода,

Сз – степень завершенности  в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

- завершенных единиц незавершенного  производства на начало периода;

- единиц продукции, производство  которых начато и завершено  в текущем периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное  производство предполагается завершить  в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:

Эед = Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз

где Эед – эквивалентные единицы,

Езп – единицы завершенного производства,

Нкп – незавершенное производство на конец периода,

Ннп – незавершенное производство на начало периода,

Сз – степень завершенности  в процентах.

 

 

 

 

1.4. Попроцессный метод

 

Сейчас рассмотрим другую систему, такую, в которой производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может  применять для одних продуктов  производства попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

Поскольку удельная себестоимость  при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования попроцессной и позаказной систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие  следующие особенности:

- качество продукции однородно;

- отдельный заказ не оказывает  влияния на производственный  процесс в целом;

- выполнение заказов покупателя  обеспечивается на основе запасов  производителя;

- производство является серийным  массовым и осуществляется поточным способом;

- применяется стандартизация технологических  процессов и продукции производства;

- спрос на выпускаемую продукцию  постоянен;

- контроль затрат по производственным  подразделениям является более  целесообразным, чем учет на основе  требований покупателя или характеристик продукции;

- стандарты по качеству проверяются  на уровне производственных подразделений;  например, технический контроль  проводится на уровне производственных  подразделений непосредственно  на линии в ходе производственного процесса;

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная  ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции  и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству.

Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству  в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.

 

2. Методика расчета

 

2.1. Расчеты по позаказному учёту затрат.

 

Система позаказного учета затрат и калькуляции себестоимости продукции традиционно применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Калькулирование себестоимости проводится на основе учета затрат на каждое индивидуальное изделие либо мелкую партию изделий. Объектом учета является заказ на изготовление изделия либо на выполнение определенного объема работ.

Открытие заказа осуществляется путём  составления (выписки) специального документа (извещение, заказ), который является по существу распоряжением на выполнение заказа. Извещение передаётся в производственное подразделение и сопровождает всё движение материалов до преобразования их в готовую продукцию, по окончании работ заказ закрывается. Копия извещения передаётся в бухгалтерию, на её основании бухгалтерия открывает Карточку аналитического учёта расходов. С этого момента вся первичная, технологическая и учётная документация составляется с обязательным указанием шифра заказа.

Данные, отражённые в Карте, должны полностью совпадать с аналитическими данными, отражёнными в первичных документах, и до тех пор, пока производство по этому заказу не будет полностью окончено, они должны отражаться на счете 23 «Производство».

При позаказном методе калькулирования  учёт себестоимости готовой продукции  осуществляется по фактической себестоимости. Распределение общепроизводственных расходов может осуществляться пропорционально прямым затратам, затратам времени на выполнение заказа (трудоёмкости), прямой зарплате. Чаще всего базой распределения общепроизводственных расходов при позаказном методе калькулирования являются расходы на прямую заработную плату.

 

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ

 

В отчетном месяце ООО «Предприятие»  изготовил 2 партии пластиковых окон по индивидуальным чертежам по заказам  № 204 (18 шт., заказ получен 05.02, работы окончены 25.03) и № 205 (12 шт., заказ получен 07.02, работы окончены 31.03).

На предприятии общепроизводственные затраты и затраты на управление и сбыт распределяются между заказами и забракованной продукцией пропорционально  к основной заработной плате производственных рабочих. Общепроизводственные затраты за месяц составили 1728,52 руб., затраты на управление и сбыт - 2214,21 руб.

 

Таблица 1 - Остатки незавершенного производства на начало месяца

Статья затрат	Заказ		Итого
	№204	№205
1	2	3	4
1. Материалы и полуфабрикаты	536,68	598,61	1135,29
2. Возвратные отходы	41,28	61,92	103,20
3. Основная зарплата производственных  рабочих	849,50	629,36	1478,86
4. Дополнительная зарплата производственных  рабочих	135,17	106,20	241,37
5. Отчисления на социальное страхование	364,33	243,18	607,51
6. Общепроизводственные затраты	176,82	170,34	347,16
7. Затраты на управление и  сбыт	125,60	117,42	243,02

 

Таблица 2 - Выписка из ведомости  распределения материальных затрат и затрат на оплату труда за отчетный месяц

Вид затрат	Заказ		Итого
	№204	№205
Материалы и полуфабрикаты	1699,49	1895,58	3595,07
Возвратные отходы	130,73	196,10	326,83
Основная зарплата производственных рабочих	2800,84	1992,97	4793,81
Дополнительная зарплата производственных рабочих	428,03	336,32	764,35

 

Таблица 3 - Стоимость брака продукции

Вид затрат	Заказ		Итого
	№204	№205
Материалы и полуфабрикаты	85,00	42,50	127,50
Основная зарплата производственных рабочих	39,25	21,12	60,37
Дополнительная зарплата производственных рабочих	3,95	2,63	6,58
Стоимость материала, полученного  от демонтажа брака	35,70	14,18	49,88

 

Используя данные таблиц 1, 2 и 3 составим:

1) карточки учета затрат на  производство (табл. 4);

2) ведомость распределения общепроизводственных  затрат и затрат на управление  и сбыт (табл. 5);

3) расчет себестоимости забракованной  продукции (табл. 6);

4) отчетные калькуляции на выполненные  заказы № 204 и № 205 (табл.7).

1) Составим карточки учета затрат  на производство пластиковых  окон по заказу № 204 (табл. 4(А)) и № 205 (табл. 4(Б)). Для заполнения строки «Остаток на начало отчетного периода» воспользуемся данными таблицы 1. Данные для строки «Затраты за отчетный период» также возьмем из табл. 1. При этом, для расчет отчислений на социальное страхование берем ставку 37%, которая установлена на текущий отчетный период законодательством Украины. Общепроизводственные расходы и расходы на управление и сбыт распределим между заказами пропорционально прямой заработной плате. Для этого сначала определим коэффициенты распределения этих расходов для заказа № 204, а потом - для № 205.

К_общ = ОР / ЗП,

где К_общ - коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

ОР – общая величина общепроизводственных расходов за отчетный период;

ЗП – общая величина основной зарплаты производственных работников предприятия ООО «Предприятие».

К_общ = 1728,52/4793,81 = 0,360573

Рассчитаем величину общепроизводственных расходов, которые включаются в затраты  на производство пластиковых окон по заказу № 204:

Общепроизв. р-ды._№204 = 2800,84 * 0,360573 = 1009,91 (руб.)

Аналогично произведем расчет коэффициента распределения и величину затрат на управление и сбыт, которые включаются в заказ № 204:

К_{упр. и сбыт} = Затраты на управление и сбыт / ЗП,

где К_{упр. и сбыт} - коэффициент распределения затрат на управление и сбыт;

Затраты на управление и сбыт - общая величина затрат на управление и сбыт за отчетный период на предприятии ООО «Предприятие».

К_{упр. и сбыт} = 2214,21 / 4793,81 = 0,461889

Затраты на управление и сбыт_{№ 204} = 2800,84 * 0,461889 = 1293,68 (руб.)

Также осуществляем распределение общепроизводственных расходов и затрат на управление и сбыт на забракованную продукцию, учитывая, что коэффициенты распределения не меняются.

Общепроизв. расходы._{№204 брак} = 39,25 * 0,360573 = 14,16 (руб.)

Затраты на управление и сбыт_{№ 204 брак} = 39,25 * 0,461889 = 18,13 (руб.)

После этого подсчитаем итог по всем затратам и общую величину расходов по всем статьям с учетом НЗП на начало отчетного периода. Величину затрат, которую необходимо отнести  на себестоимость произведенных  окон по всем статьям калькуляции определяем путем разности общего итога по каждой статье и расходов, которые списаны на брак. Результаты вычислений представим в таблице 4 (А).