Теоретические и методологические основы управления затратами на предприятии

Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая и тому подобное. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты  на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки  и другие структурные подразделения.

Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления ресурсов, то есть там, где протекает производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировке  затрат решающее значение приобретают  такие объекты управления ими, как  операционные и географические сегменты, места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

 Методическими рекомендациями  по реформе предприятий (организаций)  предлагается ввести бюджетирование  затрат для производственных подразделений предприятия, при котором использовать следующие статьи затрат: фонд оплаты труда, материальные затраты, потребление энергии, амортизация, прочие расходы, погашение кредитов, налоги и платежи во внебюджетные фонды. Формирование бюджетов производственных подразделений по статьям затрат широко применяется в практике экономической и финансовой работы зарубежных фирм.

Зарубежная практика дает различные методы классификации  затрат, которые используются в системах учета затрат и управления ими (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Вариант классификации  затрат, принятый фирмами США

Цель учета затрат	Затраты
Определение стоимости запасов  продукции	На отчетный период по себе стоимости всей продукции На производство готовой  продукции Позаказные и попроцессные
Принятие хозяйственных  решений	Будущего периода Безвозвратные Вмененные (возникающие в  результате принятия альтернативного  курса действий) Предельные (маржинальные) и  приростные (инкрементные)
Контроль и регулирование  затрат	Нормативные Отклоняющиеся от норматива

Представленная в таблице 1.2 классификация используется для  организации управленческого и  производственного учета на предприятии.

Классификация не выполняет  формальную роль, а является важным инструментом для построения системы  управления затратами и принятия хозяйственных решений.

Для целей управления затраты  на предприятии наиболее часто группируют по двум признакам:

- экономическим элементам;

- калькуляционным статьям себестоимости.

Группировка затрат по экономическим  элементам предусматривает объединение  отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что  и где они израсходованы.

На всех промышленных предприятиях при формировании затрат по обычным  видам деятельности используют следующие  элементы затрат:

- материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных cторонними организациями), использованных непосредственно для производства продукции. К материальным затратам относят также стоимость топлива, энергии, вспомогательных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и других материальных ценностей, израсходованных на производственные и хозяйственные нужды. К экономическому элементу «Материальные затраты» относят также затраты на вспомогательные материалы, израсходованные на упаковку произведенной продукции, материальные ценности, израсходованные на другие производственные и хозяйственные нужды (например, на ремонт оборудования, на осуществление контроля за качеством продукции и тому подобное).

- затраты на оплату труда, куда включают затраты по оплате труда штатного и внештатного персонала, в том числе на основную и дополнительную заработную плату, а также премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Премии, не предусмотренные  системным положением по оплате труда  на предприятии, материальная помощь, оплата дополнительно предоставляемых  по коллективному договору отпусков работникам сверх предусмотренных  законодательством и другие выплаты, не связанные непосредственно с  оплатой труда, не заключаются в  экономический элемент «затраты на оплату труда», поскольку не включаются в себестоимость продукции.

- отчисления на социальные нужды (отчисления в Фонд социального страхования, в федеральный бюджет, на обязательное медицинское страхование); отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда, включаемых в затраты на производство продукции, работ и услуг и их продажу и продажу товаров включаются в состав затрат по этому экономическому элементу. Отчисления от суммы выплат, включаемых в состав операционных, вне реализационных или чрезвычайных расходов, в затраты по экономическому элементу «отчисления на социальные нужды» не включаются, а входят в состав соответствующих расходов.

- амортизация. В экономический элемент «амортизация» включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Организациям высокотехнологичных отраслей (связи, космической промышленности) и организациям, имеющим эффективные виды машин и оборудования разрешается применение механизма ускоренной амортизации.

- прочие затраты. К экономическому элементу «Прочие затраты» относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы. Плата за аренду основных средств, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, платежи за полученную лицензию на право пользования патентом, ноу-хау; плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану и др.

Структура затрат по экономическим  элементам отражает материало-, зарплато- (трудо-) и фондоемкость производства.

Группировка по экономическим  элементам используется при составлении  сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно  отражается, сколько и каких затрат будет или фактически произведено. Она, однако, не показывает назначения производственных затрат, их связи  с результатами производства и целесообразности. Устранить этот недостаток позволяет  перегруппировка производственных затрат, предусматривающая выделение среди них:

1. Предпроизводственные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции).

2. Производственные затраты:

- непосредственно связанные с выполнением операций технологического процесса (стоимость материальных ресурсов на производство продуктов труда, оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и другое);

- на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу машин и оборудования и другое);

- связанные с управлением производством (оплата труда руководителей и специалистов цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты на охрану труда и обеспечение техники безопасности в цехе и другое).

3. Управленческие затраты:

- общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, затраты на командировки рабочих, руководителей, специалистов и служащих заводов управления и другое).

- затраты на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузо-разгрузочных работ, тару, транспортировку продукции, рекламу и другое.

Перегруппировка производственных затрат проводится по калькуляционным  статьям себестоимости.

Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость  готовой продукции (работ, услуг), в  конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость  отдельных видов произведенной  продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и  оказанных услуг.

Группировка затрат по статьям  калькулирования себестоимости  обеспечивает выделение затрат, связанных  с производством отдельных видов  продукции. Эти затраты относят  на себестоимость продукции прямо  или косвенно. Перечень статей калькуляции  себестоимости различается по отраслям производства. Применяется следующая  группировка затрат по калькуляционным  статьям себестоимости:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата основных производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих;

- общепроизводственные расходы, в том числе:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы;

- расходы на продажу

В настоящее время на предприятиях вместо двух статей заработной платы  основных производственных рабочих (основной и дополнительной) часто при калькулировании используют всего одну статью - заработная плата основных производственных рабочих. Это целесообразно только в тех случаях, когда условия производства при выполнении работ по цехам и участкам одинаковы. Если эти условия значительно различаются, что находит свое выражение в количестве дней основного и дополнительного отпуска, предоставляемого рабочим, то правильнее в калькуляции использовать две статьи заработной платы основных производственных рабочих.

Описанная группировка затрат позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и коммерческую (полную) себестоимость.

К технологической себестоимости  относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия  на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих. Технологическую себестоимость  часто называют участковой, так как  затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической  себестоимости калькуляционных  статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы  основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость  есть сумма цеховой себестоимости  и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию- общехозяйственных и прочих производственных расходов.

Коммерческая (полная) себестоимость  состоит из производственной себестоимости  и затрат на продажу.

Кроме того, на промышленном предприятии могут выделяться следующие  статьи затрат:

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций - используется при значительном удельном весе их в материальных затратах;

- полуфабрикаты собственного производства – применяется на предприятиях со сложным технологическим процессом сборки деталей, узлов, блоков, агрегатов и тому подобное в готовое изделие, а также в химической промышленности, литейном производстве и других производствах, имеющих переделы для превращения сырья и полуфабрикатов в готовый продукт; при этом на полуфабрикаты собственного производства составляют отдельные калькуляции, особенно если полуфабрикаты реализуют на сторону;

- расходы на подготовку и освоение новых видов продукции;

- возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения;

- потери от брака - в эту статью включают: затраты на исправление бракованной продукции; стоимость технологических потерь (технологического брака), превышающих установленные нормы; стоимость окончательно забракованной продукции за вычетом стоимости полученных от разборки этой продукции деталей, узлов, блоков, материалов и металлолома по цене возможного их использования при реализации; стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей, изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели.

Таким образом, группировка  затрат по калькуляционным статьям  должна обеспечить наилучшее выделение  затрат, которые связаны с производством  отдельных видов продукции и  могут быть прямо или косвенно включены в себестоимость этой продукции.

Часто группировку затрат по калькуляционным статьям, принятую в машиностроении, используют промышленные предприятия других отраслей промышленности с учетом особенностей своего производства и характера продукции.