Теоретические основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/08, являются документами четвертого уровня.

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC).

1.3Аналитический обзор  литературы

В настоящее время на страницах печатных изданий большое внимание уделяется годовой бухгалтерской отчетности. Повышенный интерес к этой теме понятен, т.к.принятие управленческих решений на разных уровнях экономики зависит о качественной и достоверной информации, основным источником которой является бухгалтерская отчетность.

Новодворский В.Ю. и Климов Н.Н. в своей статье: «Требование достоверности при формировании бухгалтерской отчетности» пишут: «Требование достоверности наряду с требованием полноты является одним из основополагающих при составлении бухгалтерской отчетности». Практическое выполнение этого требования связано с применением принципов существенности и сопоставимости. С позиции существенности задача отчетности заключается в обеспечение пользователей информации,  необходимой им для принятия управленческих и инвестиционных решений.

Подход к определению  порога существенности в российском законодательстве по бухгалтерскому учету в разное время был различным. Согласно п.4 приказа МИНФИНа России от 12.11.1996 №97 «О годовой бухгалтерской организации».Существенной признавалась сумма , отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5% (в общей сумме итогов форм №1,2) . [10,с.16-21]

Хорин А.Н. в своей статье «Принципы формирования бухгалтерской отчетности» пишет, что в соответствии с установившейся международной практикой формат бухгалтерской отчетности определяется следующими принципами ее формирования:

- статусом пользователей и их  информационными потребностями,

- целями отчетности,

- качественными характеристиками  отчетности,

- элементами финансовой отчетности,

- признанием элементов отчетности,

- измерением элементов отчетности,

- концепциями капитала и поддержания капитала.

 

Независимо от выбранного подхода к основам формирования отчетности, пригодной к удовлетворения информационных нужд, лежит на руководстве организации. . [18,с.41-44]

Гусаковская Е.Г. в своей статье «Годовая бухгалтерская отчетность, что нового в составлении», говорит, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации , финансовых результатах и деятельности , изменениях в ее финансовом положении. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Организация может установить и иной уровень существенности, закрепить его в своей учетной политике . [6,с.15-18]

 

А.А. Ефремова в статье «Основы формирования бухгалтерской отчетности организаций» выделяет несколько этапов процесса подготовки бухгалтерской отчетности. С точки зрения правильного отражения в отчетности информация об имуществе организации необходимы следующие мероприятия:

- инвентаризация имущества;

- контроль полноты и правильности  отражения в учете всех хозяйственных  операций с имуществом;

- формирование оценочных ресурсов (в части резерва под снижение стоимости материальных ценностей).

Состав и формат представления бухгалтерской отчетности определяются предприятием самостоятельно и могут быть разделены на три варианта: сокращенный, стандартный и продвинутый.

По сокращенному варианту бухгалтерскую отчетность могут представлять субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и общественные объединения.

Стандартный вариант представления бухгалтерской отчетности по формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н. Автор статьи «Нормативная база составления годовой бухгалтерской отчетности» подчеркивает, что указанные формы носят рекомендательный характер.

Таким предприятиям предоставлено право самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности (продвинутый вариант).

В статье «Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО» российские организациями рекомендуется для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности, к международным стандартам финансовой отчетности осуществлять перегруппировку отчетных (учетных) данных или трансформацию бухгалтерской отчетности.

Ряд авторов посвящают свои работы изменениям в бухгалтерской отчетности, которые произошли в 2006 г. в связи с созданием приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н «О форме бухгалтерской отчетности организации».[21,с.30-37]

Так, Е.И. Богатырева делает акцент на нововведении в бухгалтерском балансе.

Из актива и пассива практически полностью исключены все статьи, которые ранее приводились как расшифровывающие, в том числе показатели групп статей.

Введены новые показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые пассивы» в разделе «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства», соответственно.

Это произошло в связи с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету и Учет пассивов по налогу на прибыль» (ПБУ 18)02).

В состав раздела «Капитал и резервы» включен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (подлежит вычитанию при подсчете итога баланса), который ранее входил в состав группы статей «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы».

Из состава раздела «Капитал и резервы» исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления».

В разделе «Капитал и резервы» показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) подлежит отражению по одной строке.

В названии статьи «Затраты в незавершенном производстве» группы «Запасы» раздела «Оборотные активы» исключена ссылка на издержки обращения.

Коды показателей сохранены только на уровне группы статей, итогов раздела и актива и пассива в целом. [22,с.3]

 

 

Глава 2. Порядок составления и предоставления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Луговое».

   ООО «Луговое» расположено в северо-западной части Пензенской области и центральной части Мокшанского района. Землепользование хозяйства представляет собой единый земельный массив общей площадью 4310 га., из них 4213 га. сельскохозяйственных угодий, в том числе 4045 га. Пашни. Протяженность землепользования с севера на юг – 14 км. ,а с запада на восток 8 км.

   Административным и хозяйственным центром является поселок Заречный. Центральная усадьба находиться в 3 км. от районного центра Мокшан и 45 км. от областного центра г. Пенза. Ближайшие железнодорожные станции - Рамзай и Симанщино, до каждой из них 23 км. Пункты приема грузов и пункты сдачи сельскохозяйственной продукции находятся на этих железнодорожных станциях, с которыми хозяйство соединено асфальтированными дорогами. С областным центром хозяйство связано автострадой Москва-Самара. До ближайшей пристани Сызрань 250 км. Близкое расположение автострады и хорошее состояние дорог оказывает значительное положительное влияние на результат деятельности хозяйства.

   Климат района расположения землепользования умеренно континентальный со сравнительно холодной зимой и хорошим летом, с быстрым переходом от зимы к весне, частыми суховеями. Средняя температура за год составляет +3,6 °С , а сумма температур выше 10 °С равна 2427 °С.

Постоянный снежный покров образуется в конце ноября и держится в среднем 137 дней, средняя продолжительность безморозного периода – 137 дней. Снеговой покров надежно предохраняет озимые культуры от вымерзания. Однако в отдельные годы он образуется сравнительно поздно, бывает неустойчивым, что в сочетании с сильными морозами вызывает гибель озимых. Полное оттаивание почвы наступает в среднем 27 апреля, спелости – 28 апреля;

сумма осадков за год составляет около 496 мм., за вегетационный период -309 мм.; преобладающее направление ветра в летний период юго – западное и западное, в зимний – южное и юго-западное; среднее число дней с суховеями – 7,2.

   Территория ООО «Луговое» лежит на западном склоне Приволжской возвышенности и представляет широко волнистую равнину с общим уклоном к долине реки Мокши. Крутизна склона достигает 1-2°, а на отдельных участках 3-5°. В пойме реки Мокши хорошо выражен микрорельеф в виде потяжин и блюдец.

   Гидрография территории хозяйства представлена рекой Мокшей и прудом на овраге Ерзовский. Вода этих водоисточников используется для водопоя скота и орошения . Затопляемость земель паводковыми водами отсутствует.

Преобладающими почвами на территории хозяйства являются черноземы выщелочные среднегумусные и малогумусные тяжелосуглинистого механического состава.

   В хозяйстве имеется 2777 га. эродированных и эрозионно-опасных земель, в том числе 2438 га. пашни; сильно – и среднекислых почв 2975,2 га. Большая часть площади занимают почвы с низким содержанием фосфора. Содержание гумуса в почве колеблется от 6,1° до 8,6°, в зависимости от расположения поля.

Естественная растительность представлена древесной, кустарниковой и травянистой. Древесная и кустарниковая растительность произрастает в лесах, лесополосах, оврагах и пойме.

Прямыми показателями размера организации является объем проданной продукции произведенной в хозяйстве, а косвенными - площадь сельскохозяйственных угодий, среднегодовое число работников, размер основных фондов, поголовье скота.

 

 

 

 

    

 

                                                                                                   Таблица 1       

Проданная продукция и её структура

Отрасли и виды продукции	2008 г.		2009 г.		2010 г.		В среднем за 2008-2010 гг.
	тыс. руб.	проц. к итогу	тыс. руб.	проц. к итогу	тыс. руб.	проц. к итогу	тыс. руб.	проц. к итогу
Растениеводство- всего	3750	13,8	5433	25,7	4490	18	4557,7	19,2
в том числе: зерно	3750	13,8	5433	25,7	4490	18	4557,7	19,2
Животноводство- всего	17770	65,6	11049	52,4	27927	112,2	18915,3	76,7
в том числе: молоко	8290	30,6	7653	36,3	10056	40,4	8666,3	35,8
крупный рогатый скот в живой массе	7133	26,3	2087	9,9	14470	58,1	7896,7	31,4
продукция собственного производства, реализованная в переработанном виде	2233	8,3	1240	5,9	3280	13,2	2251	9,1
прочая продукция животноводства	114	0,4	69	0,3	121	0,5	101,3	0,4
Работы и услуги	2337	8,6	501	2,4	1095	4,4	1311	5,1
Всего	27100	100	21108	100	24911	100	24373	100

 

Данные таблицы 1 показывают, что в структуре проданной продукции наибольший удельный вес составляет продукция животноводства, в большей степени крупный рогатый скот в живой массе. Так выручка от реализации продукции животноводства в 2010 году составила 27927 тыс. руб., а от реализации крупного рогатого скота в живой массе – 14470 тыс.руб., т.е. 112,1 % и 58,1% соответственно. Также большой процентный пункт занимает реализация молока. В 2010 году этот показатель составил 10056 тыс. руб. или 40,4%. Хотя необходимо отметить, что это больше на 9,8%, чем в 2008 году. В среднем за три анализируемых года в структуре реализованной продукции удельный вес крупного рогатого скота в живой массе и молока составил 31,4% и 35,8% соответственно. Теперь обратимся к отрасли растениеводства. В структуре проданной продукции в рассматриваемый период растениеводство занимает 19,2%.Удельный вес зерна составляет 19,2%. Хотя с 2008 года по 2010 его удельный вес в структуре то увеличивался, то уменьшался, так в 2008 году он составил 13,8%, в 2009 – 25,7%, в 2010 – 18%. Скорее всего это связано с достаточно высокой себестоимостью и низкими ценами реализации, что приводит к убыточности данной отрасли. Таким образом, анализ данной таблицы показывает, что ООО «Луговое» специализируется на отрасли животноводства.

 

Таблица 2

Состояние производственно-экономического потенциала и результативности финансово-хозяйственной деятельности

Наименование показателей	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение данных 2010 г.  от 2009 г.
1	2	3	4	5
Показатели объема производства и реализации продукции
Объем реализованной продукции, тыс. руб.	27100	21108	24911	+3803
Производство продукции в натуральном выражении, ц:
зерно	14723	23747	6868	-16879
молоко	13637	14157	11497	-2660
прирост живой массы крупного рогатого скота	1197	300	1663	+1363
Показатели производственной деятельности и экономического потенциала
Среднегодовая численность работников, чел.	124	104	91	-13
Фонд заработной платы, тыс. руб.	7549	6887	8333	+1446
Среднегодовая заработная плата на одного работающего, руб.	60879	66221	91571	+25350
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	9591	9600	5321	-4279
Доля основных средств в общей сумме активов, %	39,7	32,6	33,4	+0,8
Коэффициент износа основных средств, %	33,6	45,7	2,7	-43
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	25125	18762	34261	+15499
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,93	0,89	1,38	+0,49
Величина собственных средств, тыс. руб.	8221	8952	-8163	-17115
Их доля в общей сумме источников, %	31,3	33,3	-144,1	-177,4
Величина заемных средств, тыс. руб.	18082	17910	13828	-4082
Их доля в общей сумме источников, %	68,8	66,7	244,1	+177,4
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тыс. руб.	8206	8937	-8173	-17110
Показатели результативности производственной и финансовой деятельности
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1484	1977	-9635	-11612
Уровень рентабельности производства продукции, %	5,9	10,5	-28,1	-38,6
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	378	919	-17005	-17924
Рентабельность всей деятельности, %	1,5	4,9	-49,6	-54,5
Рентабельность собственного капитала, %	4,6	10,3	208,3	+198