Шляхи удосконалення податкової політики підприємства

Основними видами непрямих податків є: акцизи (специфічні та універсальні), фіскальні монополії та мита. Акцизний збір відноситься до категорії специфічних акцизів, тобто він стягується за ставками диференційованими за окремими групами товарів.

Іншим непрямим податком є мито. Мито – податки на імпортні експортні та транзитні товари. В Україні мито певний час використовувалось для запобігання вивезення товарів.

В таблиці 2.4 наведені дані щодо стану розрахунків ТОВ "ТРІНІТІ" з бюджетом за 2008-2011 роки.

 

Таблиця 2.4 Обсяг податкових платежів ТОВ "ТРІНІТІ" за 2008-2011р

Показники	2008 рік	2009 рік	2010 рік	2011 рік
Податок на прибуток	15,0	26,6	22,1	34,0
Податок на додану вартість	42,2	58,1	59,2	76,0
Мито	1,0	0,1	3,0	4,0
Акцизний збір	0,16	0,3	0,24	0,84
Пенсійний фонд, тис. грн.	9,7	12,1	13,3	16,0
Соціальне страхування по лікарняним, тис. грн.	31,0	38,8	42,7	51,2
Соціальне страхування по безробіттю 2,1%, тис. грн.	3,0	3,8	4,2	5,0
Соціальне страхування від нещасних випадків, тис. грн.	2,5	3,2	3,5	4,2
Прибутковий податок з громадян, тис. грн.	1,0	1,2	1,4	1,6
Комунальний податок, тис. грн.	6,8	6,8	6,8	6,8
Разом	111,16	150,61	153,26	194,84

 

Найбільш вагомим в структурі відрахувань до бюджету є податок на додану вартість але підприємство намагається зменшувати суму податкового зобов`язання за рахунок реалізації товарів звільнених від оподаткування ПДВ та товарів іноземного походження виготовлених з вітчизняної давальницької сировини.

Темпи зростання суми податку на прибуток значно перевищують темпи зростання загальної суми податкових відрахувань до бюджету на ТОВ "ТРІНІТІ". Взагалі кажучи це є негативним моментом в організації облікової політики на підприємстві перш за все в політиці організації податкових розрахунків. Збільшуючи суму податку на прибуток підприємство тим самим збільшує податковий тягар погіршує своє фінансове становище відчуває нестачу оборотного капіталу.

Прийнятим Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" запропоновано принципово новий підхід до визначення об’єкту оподаткування [16]. Замість прибутку який в даний час визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт послуг) і сумою витрат, що включаються до собівартості реалізованої продукції, пропонується вважати прибуток підприємств визначений шляхом зменшення суми валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку а також на суму амортизаційних відрахувань.

Законом передбачається визначення валових витрат виробництва та обігу як суми будь-яких витрат платника у грошовій матеріальній або нематеріальних формах пов’язаних з придбанням (виготовленням) товарів (робіт послуг) для забезпечення власної господарської діяльності незалежно від періоду використання цих товарів (робіт послуг) у господарській діяльності такого платника податку.

Законом запроваджено нові норми амортизаційних відрахувань і новий порядок визначення амортизації який зокрема передбачає віднесення на зменшення бази оподаткування витрат на придбання виготовлення або поліпшення основних фондів шляхом нарахування амортизаційних відрахувань з моменту здійснення таких витрат а не з моменту введення основних фондів в експлуатацію як це було передбачено раніше діючим порядком.

Основні фонди розподілено на три групи. Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на кінець звітного періоду в розрахунку на календарний рік.

Залежність величини оподаткованого прибутку на величину результативного показника – податку на прибуток – можна розрахувати використовуючи спосіб ланцюгових підстановок.

Нб = Пб   Сб (2.1)

де Нб – податкове зобов’язання базового періоду;

Пб – оподаткований прибуток базисного періоду;

Сб – ставка податку на прибуток базисного періоду.

Зміна суми податку за рахунок першого чинника розраховується за формулою:

Нп = Пб   Сп (2.2)

де Нп – податкове зобов’язання звітного періоду;

Сп – ставка податку на прибуток звітного періоду.

ТОВ "ТРІНІТІ" є платником податків на загальних засадах. Підприємство стабільно та своєчасно сплачує належні податкові платежі проте податкове навантаження на підприємство є значним.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Дослідження стану податкового менеджменту підприємства

ТОВ "ТРІНІТІ" має відділ планування контролю й обліку відрахувань у бюджет і позабюджетні фонди всіх рівнів (далі – відділ податків). Відповідно до положення про відділ задача податкового відділу полягає в здійсненні всього комплексу функцій податкового менеджменту починаючи з податкового планування розробки фінансових схем з погашення недоїмки в бюджет з одержання максимального економічного ефекту ведення податкового обліку представлення інтересів підприємства в податкових органах і закінчуючи формуванням бази даних з питань оподатковування контролем за правильністю визначення економічної бази податків і зборів бухгалтерією підприємства.

Чисельність співробітників відділу податків складає 5 чоловік: начальник відділу 2 економіста сектора економічних розрахунків і два бухгалтери сектору бухгалтерського обліку. Начальник і економісти відділів мають вищу економічну освіту бухгалтери – середню бухгалтерську освіту.[19]

У функції першого бухгалтера відділу податків входять: виконання бухгалтерських проводок по нарахуванню і перерахуванню податків від заробітної плати; складання і надання в позабюджетні фонди звітів у встановлений термін; складання і надання звіту про прибутковий податок з фізичних осіб; звірення по нарахуванню і сплаті податків що нараховуються з заробітної плати в позабюджетні фонди; підготовка зведень про видавану заробітну плату нарахування і перерахування прибуткового податку.

Другий бухгалтер здійснює поточний контроль за правильністю оформлення первинних документів на підставі яких виробляється заповнення податкових декларацій; виконує бухгалтерські проводки по нарахуванню сплаті податків; здійснює звірення оперативних даних по дебіторській і кредиторській заборгованості з головною бухгалтерією.

Обов’язки економістів відділу податків ТОВ "ТРІНІТІ" розподілені в такий спосіб:

перший економіст: розраховує планові відрахування в бюджет і позабюджетні фонди відповідно до запланованих обсягів виробництва реалізації продукції фонду оплати праці; робить облік податкових платежів; надає зведення керівному складу підприємства про заборгованості в бюджет і позабюджетні фонди всіх рівнів про нарахування і сплату податків; складає ліміти і календарі сплати податкових платежів;

другий економіст: враховує податкові платежі; звіряє з бухгалтерією підприємства дані кредиторської і дебіторської податкової заборгованості; надає зведення керівному складу підприємства про заборгованості в бюджет і позабюджетні фонди всіх рівнів про нарахування і сплату податків; складає ліміти і календарі сплати податкових платежів; підготовляє й оформляє з використанням ЕОМ усі необхідні документи договори веде переписку з контролюючими органами і контрагентами з питань оподатковування.

Функції начальника відділу планування контролю й обліку відрахувань у бюджет і позабюджетні фонди всіх рівнів відповідають функціям закріпленим за відділом як структурною одиницею. Крім того на підприємстві функціонує аналітичний відділ метою якого є реформування системи організації виробництва відповідно до сучасних принципів управління у тому числі й у сфері фінансового і податкового менеджменту.

Для цього в структурі аналітичного відділу ТОВ "ТРІНІТІ" передбачена позиція податкового юриста у функції якого входить розробка разом з податковим відділом схем оптимізації податкового портфеля консультування фахівців підприємства з актуальних питань податкового митного і цивільного законодавства представлення інтересів підприємства в податкових і судових органах аналіз господарських договорів підприємства на предмет відповідності положень закріплених у них діючому податковому законодавству контроль за правильністю визначення оподатковуваної бази службою бухгалтерії і відділом податків аудит разом з аудитором аналітичного відділу показників фінансово-господарської діяльності підприємства.

Податкове планування ТОВ "ТРІНІТІ" будується у залежності від тимчасових параметрів на трьохрівневій основі.

Перший рівень складає прогнозування розвитку підприємства в довгостроковій перспективі. У цих цілях на підприємстві розроблений п’ятирічний план розвитку. Фінансовий розділ плану включає і прогнозовані податкові платежі підприємства в залежності від розвитку можливих сценаріїв змін у зовнішньому середовищі підприємства.

Тактичне податкове планування знаходить своє відображення в процесі розробки річної програми і бюджету ТОВ "ТРІНІТІ". Планування податкових відрахувань у рамках розробки річної програми і бюджету відбувається двома способами. Відповідно до першого варіанту сектор планування планово-бюджетного відділу підприємства планує собівартість продукції й обсяг майбутньої реалізації. Сектор планування заробітної плати прогнозує річний фонд оплати праці в залежності від планованого обсягу виробництва і прогнозованої кількості середньосписочного складу працівників підприємства.

Заплановані дані далі передаються у відділ податків фахівці якого розраховують оподатковувані бази за кожним податком з урахуванням застосування пільг і відповідно до мережного графіка сплати податків розподіляють податкові платежі за часом сплати. Часовий графік податкових виплат включається в бюджет підприємства фахівцями планово-бюджетного відділу затверджується директором з економіки і фінансів і передається на виконання у фінансовий відділ.

На другому рівні планово-бюджетний відділ ТОВ "ТРІНІТІ" самостійно розраховує економічні показники у тому числі і податкові. Відділ податків лише корегує заплановані податкові дані з урахуванням пільгового порядку оподатковування. Даний спосіб податкового планування застосовується головним чином при коригуванні річної програми і бюджету підприємства протягом року в силу зміни умов господарювання які значно впливають на заплановані показники.

На третьому рівні відбувається оперативне планування податкових виплат і вирахування авансових платежів найближчого звітного періоду.

У двадцятих числах місяця звітного періоду планово-бюджетний відділ ТОВ "ТРІНІТІ" надає у відділ податків інформацію відносно прогнозу планованої реалізації в даному звітному періоді. Виходячи з цієї інформації відділ податків робить нарахування податків і складає графік їх сплати в бюджет причому якщо сума податку велика і підприємство не зможе здійснити відразу одноразовий платіж цього податку (наприклад ПДВ) то відділ податків розбиває загальну суму податку на кілька авансових платежів.

Порядок і графік сплати прибуткового і соціального податків розраховуються виходячи з терміну виплати заробітної плати на підприємстві інформація про яку запитується відділом податків у фінансового відділу. Остаточний графік сплати податків передається відділом податків у сектор по роботі з банками фінансового відділу що займається прогнозуванням грошових потоків на найближчий звітний період.

Перед безпосереднім виконанням обов’язку по сплаті податків відділ податків на підставі оборотного балансу бухгалтерського обліку з урахуванням податкових показників відбитих у бухгалтерській звітності остаточно обчислює податкові платежі до сплати і передає ці дані у фінансовий відділ для виконання. Крім того в останню декаду звітного періоду здійснюється у випадку наявності вільних засобів сплата реструктуризованої податкової заборгованості за графіком розробленим відділом податків разом з податковим органом.

Контроль за правильністю вирахування податкових платежів здійснюється планово-бюджетною службою ТОВ "ТРІНІТІ" в частині відповідності фактично сплачених податків запланованим показникам у бюджеті фінансовим відділом щодо тотожності зарезервованих для сплати податків фінансовим ресурсам і представленим для виконання податковим відділом даних службою внутрішнього аудита в частині кореспонденції даних податкового і бухгалтерського обліку. Загальний контроль за правильністю розрахунків і сплати податків здійснює директор з економіки і фінансів.