Экономическая сущность оплаты труда

    доходы  работника  организации,  полученные  в  натуральной  форме,  должны  учитываться  в  составе  его  совокупного  годового  дохода  по  государственным  регулируемым  ценам,  а  при  их  отсутствии -  по  свободным  рыночным  ценам,  исчисленным  на  дату  получения  дохода.  Для  целей  налогообложения  в  стоимость  выдаваемых  товаров  (работ,  услуг)  включается  соответствующая  сумма  налога  на  добавленную  стоимость,  акцизов  и  налога  с  продаж;

  стоимость  подарков,  полученным  работником  в  течение  года,  подлежит  налогообложению,  если  она  превышает  2000 руб.

  суммы  единовременной  материальной  помощи,  оказываемой  работодателями  членам  семьи  умершего  работника  или  работнику  в  связи  со  смертью  члена  (членов)  его  семьи,  не  являются  объектом  налогообложения.  Выплата  материальной  помощи  по  другим  основаниям  облагается  налогом  на  доходы  физических  лиц;

   суммы,  израсходованные  по  авансовым  отчётам  и  возмещенные  работникам,  не  подтверждённые  документально,  подлежат  налогообложению  в  общеустановленном  порядке  по  ставке  13 %;

   стоимость  возмещения  работникам  личных  расходов  (например  по  оплате  коммунальных  услуг,  обслуживанию  мобильных  телефонных  аппаратов),  которое  осуществляется   в  соответствии  с  приказом    (распоряжением)  руководителя  организации,  облагается  налогом  на  доходы  физических  лиц;

   суммы  выплачиваемых  работнику  компенсаций,  превышающие  нормы,  установленные  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации,  подлежат  налогообложению.   В 2002  году  Постановлением  Правительства  РФ  от 8.02.2002г. № 92  установлены  новые  нормы  компенсаций. Так,  владельцам  легковых  автомобилей  с  рабочим  объёмом  двигателя  до  2000 куб. см.  включительно  можно  выплачивать  не  более  1200  руб.  в  месяц,  а  сотрудникам,  использующим  автомобили  с  объёмом  двигателя  свыше  2000  куб.  см.,  следует  выплачивать  до  1500  руб.  в  месяц.  Сумма  компенсации  превышающая  данные  нормы,  не  учитывается  при  налогообложении  прибыли.  Об  этом  сказано  в  п.40  ст.  270  НК РФ.

При  проверке  удержаний  по  налогу  на  доходы  физических  лиц  аудитор  должен  убедиться  в  правильности  предоставления  работникам  соответствующих  налоговых  вычетов -  стандартных,  социальных,  имущественных  и  профессиональных.

Особое  внимание  аудитор  должен  уделить  стандартным  налоговым  вычетам,  поскольку  они  касаются  большей  части   налогоплательщиков.  Стандартные  налоговые  вычеты  предоставляются  в  размере  3000,  500  и  400  руб.  за  каждый  месяц  налогового   периода   отдельным    категориям  налогоплательщиков,  указанным  в  ст.  218    Налогового     Кодекса  Российской  Федерации.  Налогоплательщикам,  имеющим  право  более  чем  на  один  стандартный  налоговый  вычет,  предоставляется     максимальный  из  них.

Независимо  от  предоставления  указанных  стандартных  вычетов  работникам  организации,  имеющим  детей,  предоставляется  стандартный  налоговый  вычет  на  их  содержание  в  размере  300  руб.  за  каждый  месяц  налогового  периода  на  каждого  ребёнка  в  возрасте  до  18  лет  или  учащегося  дневной  формы  обучения  в  возрасте  до  24  лет.

Следует  обратить  внимание  на  то  обстоятельство,  что  данный  налоговый  вычет  действует  до  месяца, в  котором  доход  указанного  работника,  исчисленный  нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода  и  в  отношении  которого  предусмотрена  налоговая  ставка  13%,  превысил  20 000 руб.

Работнику  организации  стандартный  налоговый  вычет  на  содержание  детей  предоставляется  на  основании  его  письменного  заявления  по  установленной  форме.   К  заявлению  должны  быть  приложены  соответствующие  документы:   свидетельство  о  рождении  ребенка -  для  детей  в  возрасте  до  18  лет; справка  учебного  заведения -  для  учащихся  дневной  формы  обучения;   справка  органа  попечительства  и  надзора -  для  детей,  опекуном  которых  является  работник  организации.  Таким  образом,  аудитору  необходимо  проверить  наличие  указанных  документов  в  бухгалтерии  организации.   Уменьшение  дохода  работника  на  соответствующий  налоговый  вычет  без  представления  работником  письменного  заявления  либо  при  отсутствии  подтверждающих  документов  является  нарушением  законодательства  о  налогах  и  сборах  Российской  Федерации.  Такие  факты  аудитор  должен  отразить  в  пояснительной  записке  и,  кроме  того,  потребовать  от  бухгалтерской  службы  произвести  перерасчет  сумм  налога  на  доходы  физических  лиц  с  конкретных  работников  либо  обязать  их  представить  соответствующие  документы.

Аудитор  должен  также  проверить,  ведутся  ли  бухгалтерской  службой  налоговые  карточки  по  доходам,  полученным  физическими  лицами  от  работодателя.   Налоговые  карточки  проверяются  выборочно  по  нескольким  работникам  организации,  как  правило,  получающим  разные  доходы.   В  налоговых  карточках  должны  найти  отражение  все  доходы,  полученные  работником,  независимо  от  того,  подлежат  они  налогообложению  или  же  освобождены  от  него,  а  также  от  ставки  налога,  применяемой  к  ним.   После  проверки  налоговых  карточек  аудитору  следует  убедиться  в  том,  что  суммы  налога  на  доходы  физических  лиц,  подлежащие  удержанию  и  перечислению  в  бюджет,  отражаются  в  лицевых  счетах  рабочих  и  служащих,  которые  ведутся  бухгалтерией  организации.

В  заключение  аудитору  следует  проверить  достоверность  сведений,  которые  организация  представляет  в  налоговые  органы,  о  выплаченных  физическим  лицам  доходах,  начисленных  и  удержанных  с  этих  доходов  суммах  налога  на  доходы  физических  лиц.

Выявленные  в  ходе  проверки  недочеты  и  нарушения  аудитор  должен  отразить  в  пояснительной  записке  к  аудиторскому  заключению.

На  этапе  аудита  прочих  обязательных  удержаний  аудитору  необходимо  проверить:

   наличие  соответствующих  исполнительных  документов  в  организации.   В  частности,  к  числу  исполнительных  документов  относятся  исполнительные  листы,  выдаваемые  судебными  органами,  судебные приказы,  нотариально  удостоверенные  соглашения  об  уплате  алиментов     и  т.п.;

порядок  учета  и  движения  исполнительных  документов.   Поступившие  в  организацию  исполнительные  документы  регистрируются  и  не  позднее  следующего  дня  после  их  поступления  передаются  в  бухгалтерию  под  расписку  ответственному  лицу,  которое  назначается  приказом  (распоряжением)  руководителя  организации.  В  бухгалтерии  они  заносятся  в  специальный  журнал  или  картотеку.  Аудитору  необходимо  убедиться  в  ведении  такого  журнала  с  занесением  в  него  соответствующих  записей;

 правильность  начисления  и  взыскания  сумм,  удерживаемых  с  доходов  работников  организации,  их  соответствие  действующему  законодательству,  согласно  которому  общая  сумма  удержаний  не  может  превышать  50%  суммы  оплаты  труда.   В  исключительных  случаях  (при  удержании  алиментов  на  несовершеннолетних  детей)  размер  удержаний  может  составлять  70%  суммы  оплаты  труда  и  приравненных  к  ней  платежей  и  выдач.   Кроме  того,  аудитору  следует  удостовериться, что  администрация  организации  соблюдает  требования  законодательства  об  освобождении  отдельных  доходов  работников  от  удержаний.  Так,  алименты  на  несовершеннолетних  детей  не  должны  удерживаться  с  сумм  государственного  социального  страхования,  выплачиваемых  работникам  организации  в  возмещение  вреда,  причиненного  их  здоровью.   Удержание  с  пособий  по  временной нетрудоспособности  производится  только  по  решению  суда  и  судебному  приказу  о  взыскании  алиментов.

Проверка  учета  и  удержаний  подотчетных  сумм  предусматривает  проведение  комплекса  работ.

В  первую  очередь  аудитор  должен  убедиться  в  наличии  и  ознакомиться  с  приказом  (распоряжением)  руководителя  организации  об  утверждении  списка  лиц,  которым  разрешено  получение  наличных  денежных  средств  из  кассы  организации.  В  дальнейшем  аудитор  должен  руководствоваться  им  при  проведении  проверки  выдачи  денежных  средств  из  кассы  организации.  Выдача  денежных  средств  лицам,  не  указанным  в  списке  работников,  утвержденном  приказом  руководителя  организации,  является  нарушением  установленных  правил  учета.

Далее  аудитор  проверяет  сальдо  на  начало  проведения  аудиторской  проверки  по  счету  71  «расчеты  с  подотчетными  лицами»  за  каждый  проверяемый  месяц.  Указанная  сумма  должна  соответствовать  данным  Главной  книги.

При  проверке  правильности  выдачи  денежных  средств  из  кассы  аудитор  должен  убедиться  в  том, что  к  расходным  кассовым  ордерам  приложены  заявления  работников  о  выдаче  денег  из  кассы.   Одним  из  наиболее  часто  встречающихся  нарушений  является  выдача денег  под  отчет  лицам,  не  отчитавшимся  по  ранее  полученным  авансам.   На  это  обстоятельство  следует  обращать  особое  внимание.  Аудитор  должен  проверить  соответствие  приведенных  в  регистрах  бухгалтерского  учета  выданных  и  полученных  денежных  сумм  путем  сличения  данных  за  каждый  месяц.

При  проверке  представленных  в  бухгалтерию  организации  авансовых  отчетов  аудитору  необходимо:

убедиться  в  правильности  их  оформления.   В  обязательном  порядке  к  авансовому  отчету  должны  быть  приложены  документы,  подтверждающие  произведенные  расходы  (товарные,  кассовые  чеки,  накладные,  счета,  акты  закупок  и  т.п.);

проверить,  соответствуют  ли  суммы  в  представленных  оправдательных  документах  суммам,  отраженным  в  авансовых  отчетах;

проверить  своевременность  представления  в  бухгалтерию  отчета  об  израсходованных  подотчетных  суммах.   Сроки,  на  которые  выдаются  денежные  средства  и  по  истечению  которых  подотчетное  лицо  должно  отчитаться за  произведенные  расходы,  утверждаются  приказом  (распоряжением)  руководителя  организации.

В   дальнейшем  аудитор  должен  убедиться  в  том,  что  неиспользованные  денежные  средства  возращены  в  кассу  и списаны  с  отчитавшегося  в  них  работника  путем  проверки  записей  в  кассовой  книге  и  в  соответствующих  регистрах  бухгалтерского  учета.   При  проверке  аудитору  следует  обратить  внимание  на  соответствие  сроков  отражения  в  бухгалтерском  учете  сумм,  израсходованных  по  представленным  авансовым  отчетам,  дате  их  утверждения  и  дате  возращения  неизрасходованных  сумм,  а  также  на  правильность  отражения  на  счетах   бухгалтерского  учета  израсходованных  подотчетных  сумм  по  направлениям  произведенных  расходов.  Для  этого  необходимо  сопоставить  записи  в  оборотных  ведомостях  по  кредиту  счета  71  «Расчеты  с  подотчетными  лицами»  на  определенную  дату  с  записями  в  Главной  книге  по  дебету  соответствующих  счетов  (10,  20,  26,  41  и  др.).

В  случае  если  денежные  средства  выдавались  работнику  организации  на  служебную  командировку,  аудитор  проверяет  наличие  приказов  о  направлении  соответствующих  работников  в  командировку  и  их  командировочные  удостоверения  с  отметками  о  месте  пребывания,  правильность  их  оформления  и  наличие  всех  необходимых  реквизитов.

Если  в  организации  ведется  журнал  регистрации  авансовых  отчетов,  аудитору  следует  удостовериться,  что  в  нем  зарегистрированы  все  представленные  в  проверяемом  периоде  авансовые  отчеты.  При  отсутствии  отдельных  записей  аудитору  необходимо  затребовать  объяснения  у  лиц,  ответственных  за  ведение  журнала.

Удержание  своевременно  не  возвращенных  подотчетных  сумм  производится  на  основании  приказа  (распоряжения)  руководителя  организации,  с  которым  должно  ознакомиться  лицо,  с  которого  производится  удержание.  Аудитор  проверяет  наличие  такого  приказа  и  подписи  в  нем подотчетного  лица.  В  большинстве  случаев  подобного  рода  удержания  производятся  из  сумм  начисленной  работнику  за  месяц  оплаты  труда.  Поэтому  аудитор  обязан  проверить  расчетную  ведомость,  где  должны  быть  отражены  суммы  удержаний,  и  соответствующий  регистр  бухгалтерского  учета,  где  списывается  задолженность  работника  (дебет  счета  71,  кредит  счета  70).

Если  работник  добровольно  возмещает  сумму  долга  путем  внесения  наличных  денежных  средств  в  кассу  организации,  то  аудитор  проверяет,  правильно  ли  оформлен  приходный  кассовый  ордер  и  оприходована  ли  указанная  денежная  сумма  в  кассу  организации  (по  кассовой  книге).  Если  с  согласия  руководителя  организации  работник  взамен  невозвращенной  денежной  суммы  предоставляет  организации  какое-либо  имущество,  то  аудитор  путем  сличения  оборотных  ведомостей  по  счету  71  и  счета  предоставленного  имущества  определяет,  списана  ли  задолженность  с  подотчетного  лица.

Проверка  удержаний  за  причиненный  материальный  ущерб.  В  большинстве  случаев  на  практике  удержания  за  причиненный  организации  материальный  ущерб  администрация  организации  производит  на  основании  заключенного  с  работником  письменного  договора  о  полной  материальной  ответственности  за  не обеспечение  сохранности  имущества  и  других  ценностей,  переданных  ему  на  хранение  или  для  других  целей.  При  этом  если  при  ограниченной  материальной  ответственности  за  причиненный  организации  ущерб  работники  несут  ответственность  в  размере  прямого  действительного  ущерба,  но  не  выше  своего  среднемесячного  заработка,  то  при  полной  материальной  ответственности  работник  обязан  возместить  причиненный  ущерб  в  полном  размере  без  каких-либо  ограничений.