Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Марта 2014 в 06:55, дипломная работа
Учёт труда и заработной платы на предприятии должен обеспечивать оперативный контроль над количеством и качеством труда.
Данная дипломная работа раскрывает один из самых трудоёмких разделов бухгалтерского учёта - расчёты с персоналом по оплате труда. В работе отражена информация по учёту личного состава предприятия, организация оплаты труда, исчисление среднего заработка, оплата «больничных листов» и других социальных выплат.
При проведении проверки аудитору следует обратить внимание на законность привлечения работника к полной материальной ответственности. Так, в соответствии с действующим трудовым законодательством письменный договор о полной материальной ответственности заключается с работником при следующих условиях:
работник достиг 18-летнего возраста;
работник занимает должность или выполняет работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей.
Осуществляя проверку, аудитору необходимо убедиться в наличии договора о полной материальной ответственности с работником, проверить правильность его заполнения и наличие всех необходимых реквизитов сторон. Если с работником, привлекаемым к возмещению причиненного ущерба в полном размере, договор о полной материальной ответственности не заключен либо он заключен с работником моложе 18 лет, то в этом случае работник должен нести ограниченную материальную ответственность.
Помимо договора о полной материальной ответственности аудитору следует также удостовериться в наличии соответствующего приказа (распоряжения) руководителя, необходимого для того, чтобы произвести удержания за подписью руководителя организации либо уполномоченных на то лиц. Приказ об удержании с доходов работника причиненного по его вине ущерба передается в бухгалтерскую службу организации, которая определяет размер причиненного ущерба по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, т.е. при повреждении (порче) имущества к ущербу должны быть отнесены все расходы, которые организация понесла для исправления его повреждения либо ликвидации. Аудитору необходимо проверить правильность определения размера причиненного организации ущерба. Так, если в общую сумму фактических затрат, подлежащих удержанию с доходов работника, отнесены неполученные доходы организации, аудитору следует обратить на это обстоятельство внимание работников, производивших определение размера ущерба, и должностных лиц организации, поскольку удержание с виновных работников недополученных вследствие причиненного ущерба доходов организации является нарушением трудового законодательства Российской Федерации и ущемлением прав работающих граждан.
Кроме того, на данном этапе проверки аудитору следует ознакомиться с актами на списание объектов основных средств и иного имущества, пришедших в негодность по вине отдельных работников, привлеченных к материальной ответственности. Размер причиненного ущерба должен быть уменьшен на стоимость оприходованных в результате демонтажа оборудования отдельных запасных частей, использование которых в производственном процессе в дальнейшем возможно и экономически целесообразно. При проверке аудитору следует учитывать то обстоятельство, что если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то он возмещается по распоряжению администрации организации. Аудитору необходимо убедиться в том, что указанное распоряжение (приказ) сделано не позднее чем через две недели со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее чем через семь дней со дня сообщения работнику. Если же размер ущерба, причиненного работником, оказывается выше размера его среднего месячного заработка, то возмещение причиненного ущерба не может производиться по распоряжению администрации. Ущерб взыскивается с виновного путем предъявления администрацией иска в суд. В этом случае аудитору необходимо проверить наличие в организации решения суда о взыскании с работника сумм причиненного материального ущерба.
В ходе проверки отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний, аудитору следует :
проверить соответствие учетных записей на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», в разрезе синтетического и аналитического учета (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 94, 98), а также суммам, отраженным в Главной книге на указанных счетах;
убедиться, что сумма фактического ущерба, возмещаемая работником, соответствует суммам, отраженным в бухгалтерском учете, путем сопоставления указанной суммы и дебетовых оборотов по счету 73-2, а путем сопоставления данных соответствующих регистров бухгалтерского учета удостовериться, что в учете к возмещению представлена фактическая сумма ущерба (дебет счетов 94, 98, кредит счетов 10, 20, 25, 60, 69, 70) ;
проверить соответствие денежных средств, внесенных в кассу организации (дебет субсчета 50-1, кредит субсчета 73-2) лицом, возмещающим ущерб, размеру фактически причиненного ущерба. На внесенную сумму должен быть оформлен приходный кассовый ордер. Кроме того, необходимо удостовериться, что указанная сумма внесена в кассу организации (по записям в кассовой книге организации);
в случае перечисления денежных средств виновным лицом на расчетный счет организации проверить путем сопоставления данных банковских выписок по операциям, отраженным в соответствующем регистре бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета», учтена ли (списана) бухгалтерией организации задолженность работника;
в случае возмещения ущерба путем предоставления аналогичного имущества (полностью либо частично) проверить, зачислено ли указанное имущество в состав основных или оборотных средств организации (дебет счетов 01, 08, 10, 41), с одновременным списанием с суммы задолженности работника организации (кредит субсчета 73-2) соответствующей стоимости внесенного имущества.
На данном этапе проверки аудитору необходимо:
определить расчётную базу, учитываемую при исчислении единого социального налога, путём ознакомления с расчётными ведомостями по начислению оплаты труда и иных доходов работников организации, отражённых по кредиту счёта 70 « Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления произведенных расходов;
проверить правильность распределения сумм единого социального налога по направлениям затрат;
в случае назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется за счёт средств государственных внебюджетных социальных фондов, проверить законность назначения и правильность их расчёта. Если организацией начислялись пособия по временной нетрудоспособности, то необходимо проверить фактическое наличие в организации листков временной нетрудоспособности, произвести выборочный подсчёт суммы пособия и сверку с расчётами, сделанными бухгалтерией организации;
провести проверку правильности начисления единого социального налога с выплат, осуществляемых организацией в пользу своих работников. Особого внимания со стороны аудитора требует проверка выплат, связанных с возмещением расходов на служебные командировки, и других выплат, носящих компенсационный характер, которые не подлежат обложению единым социальным налогом в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что расходы подтверждены документально;
определить налоговую базу по единому социальному налогу как в целом, так и отдельно по каждому фонду. Необходимо учитывать то обстоятельство, что на суммы, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, единый социальный налог не начисляется в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации;
в случае если организация пользуется правом применения регрессивной шкалы единого социального налога, необходимо удостовериться в его законности путём проведения соответствующего расчёта;
проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению. Для этого необходимо провести сопоставление данных, полученных при расчёте налоговой базы организации по единому социальному налогу, с учётными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учёта по кредиту счёта 69;
проверить правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учёта сумм начисленного единого социального налога.
В процессе подготовки данной дипломной работы, при изучении бухгалтерских документов были обнаружены следующие ошибки:
1. На одного из своих работников ООО «БСК-Механизация» оформило страховку, заключив договор со страховой компанией. А через несколько месяцев эта компания оплатила ему путёвку в санаторий. С данной суммы единый социальный налог удержан не был.
В соответствии с пунктом 4 статьи 237 НК РФ единым социальным налогом облагается материальная выгода. В данном случае такой выгодой считают страховые взносы, которые организация уплачивает за работника. Но есть одно исключение: налог не начисляется, если согласно договору медицинского страхования, страховщик возмещает медицинские расходы физического лица. Но в данной ситуации это положение применить нельзя, поскольку оплата санаторно- курортной путёвки не является расходом на лечение. Следовательно, для исправления ошибки необходимо доначислить и уплатить единый социальный налог.
Дт 26 Кт 76
- заключён договор добровольного
медицинского страхования;
Дт 26 Кт 69 - начислен единый социальный налог на сумму страховых взносов.
2. По просьбе одного из сотрудников ООО «БСК-Механизация» оплатило лечение жены в больнице. Деньги были выданы сотруднику на руки. Налог на доходы физических лиц удержан не был.
В пункте 10 статьи 217 НК РФ сказано, что налогом на доходы физических лиц не облагаются суммы, которые организация уплатила за лечение и медицинское обслуживание работников, а также их супругов, родителей и детей. Однако при этом должны выполняться такие условия:
Но в данном случае нарушено другое условие, выдать работнику деньги из чистой прибыли организация может только в том случае, если учредитель дал такое распоряжение. Распоряжение сделано не было. Для исправления такой ошибки необходимо провести собрание учредителей и документально оформить данное решение.
Компьютер – бесполезная вещь, если на нём не установлены специальные программы. Благодаря программам мы « заставляем» компьютер делать то, что нам нужно для работы - вести бухгалтерский и складской учёт, производить сложные расчёты, заполнять формы документов, моделировать различные ситуации. Постоянно появляются новые компьютерные программы, улучшены и более функциональные по сравнению с устаревшими.
Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по оплате труда в ООО «БСК-Механизация» ведется в программе «1С: Зарплата и Кадры». Типовая конфигурация этой программы позволяет практически полностью автоматизировать работу бухгалтера при начислении заработной платы, составить необходимые первичные документы. Набор средств типовой конфигурации программы позволяет учитывать особенности оплаты труда в различных его проявлениях, начислять все виды выплат социального характера, рассчитывать удержания любого вида.
6 августа 2001 года Президентом России был подписан Федеральный закон № 110-ФЗ « О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах ». С 1 января 2002 года введёна в действие глава 25 НК «Налог на прибыль организаций». Эта глава вносит существенные изменения в порядок определения прибыли и исчисления налога. Введён новый вид учёта - налоговый, определяемый как система обобщения информации на основе данных первичных документов.
В связи с изменениями, произошедшими в методологии учёта, в программу добавлены специальные разделы для ведения налогового учёта параллельно с бухгалтерским. Кроме того, реализован специальный « регистр налогового учёта», который позволит автоматически однократно выполнить начисление дохода или расхода, а также с помощью системы сформировать проводки по его списанию в разных отчётных периодах по мере наступления этих периодов. Этот регистр содержит такие данные, как тип учёта
(доход/ расход), начало и конец учётного периода начислений, счёт, аналитические счета и спецификацию, которая содержит распределение сумм по отчётным периодам и позволяет автоматически создавать операции по списанию этих сумм на счёта налогового учёта.
В программе предусмотрена возможность работы с кадровыми документами без привязки к начислению и расчёту заработной платы, что делает более самостоятельной и гибкой кадровую подсистему.