Лекции по управленческому учету

 

33. Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-костинг».

Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы “стандарт-кост” (standard cost).

“Стандарт” - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; “кост” - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

К достоинствам системы стандарт-кост относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

1. В зависимости от  принимаемого в расчет уровня  цен

Идеальные: предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.

Нормальный: рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие: предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период.

Базисные: устанавливаются в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

2. От уровня использования  мощности 

Теоретические: достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении.

Прошлого среднего исполнения: рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу; т. е. все недостатки предыдущего периода.

Нормального исполнения: предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

3. От объема выпуска  продукции 

Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов.

Теоретические: предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

Практические: достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

Нормальные: рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.

Ожидаемые: рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Система стандарт-кост представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета "Производство" и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости.

Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета "Производство", оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Система стандарт-кост имеет свои характерные особенности.

1) основой  выявления отклонений от стандартов  в процессе расходования средств  являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их;

2) не все  компании отражают в бухгалтерском  учете выявленные отклонения, а  лишь те из них, которые используют  текущие стандарты;

3) выделение  специальных синтетических счетов  для учета отклонений – по  статьям калькуляции, по факторам  отклонений.

 

 

34. Система нормативного учета затрат и нормативная калькуляция

Повышение эффективности хозяйствования на любом этапе экономического развития страны является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления как на уровне отраслей национального хозяйства, так и в рамках одного предприятия.

Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства. Сущность этой системы заключается в следующем:

- планирование  затрат на основе норм, обеспечивающих  решение поставленных перед предприятием  задач;

- документирование  затрат путем выдачи разрешений  на использование различных ресурсов  для производственных целей, обоснованных  нормами и нормативами;

- отражение  затрат на счетах бухгалтерского  учета по нормам и отклонениям  от них;

- выявление  отклонений производится линейным  персоналом управления в целях  оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной систему управления издержками. Система включает в себя: нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества; нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства; планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии на начло отчетного периода норм расхода материалов, зарплаты и других расходов.

Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Затраты по нормам на фактический выпуск определяются расчетным путем. Отклонения от норм затрат рассчитывают исходя из количества запуска, а сами затраты по нормам - исходя из количества выпуска с учетом изменения остатков незавершенного производства.

Отраслевые особенности и специфика отдельны производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Выделяют 3 варианта организации нормативного учета:

1. Учет по нормативным  затратам. Фактические затраты = нормативные затраты ± отклонения от нормативных На счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (основные материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Все выявленные отклонения  по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

2. Параллельный учет  фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение информации о затрат на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг произведенной продукции. Фактические затраты - нормативные затраты = ± отклонения.

3. Учет смешанным  способом (два варианта). При первом  варианте  нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется как разность между суммой затрат на производство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. В результате все неучтенные в течение месяца или другого отчетного периода отклонения оседают в остатках незавершенного производства. Второй вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением норм основных затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются в счетах. Суммы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных изделий в пределах отчетного периода сопоставлением фактических затрат с оцененным объемом выпуска продукции по нормативной себестоимости. При этом незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из натуральных показателей балансов движения полуфабрикатов в производстве или описей незавершенного производства производственных подразделений.

Методика калькуляционных расчетов двух вариантов предусматривает одно из двух:

- отклонения  от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью относить на себестоимость продукции (готовой или реализованной);

- отклонения  от норм распределять между  продукцией и незавершенным производством.

 

 

35. Учет постоянно распределяемых затрат на производство

Учет постоянно распределяемых затрат на производство – вариант, предусматривающий распределение затрат в три этапа:

1) включение  в себестоимость прямых пропорциональных  затрат

2) отнесение  на себестоимость переменной  части общих затрат

3) распределение  по видам продукции общих постоянных затрат

Отличительной чертой этой системы является применение способов распределения общих затрат по видам продукции. Один из способов предполагает расчет коэффициентов:

Общий коэффициент = (Общие постоянные затраты / Общие переменные затраты) ´ 100

Коэффициент по материальным затратам = (Постоянные транспортно-заготовительные затраты и расходы по хранению материалов / Общие переменные затраты по материалам) ´ 100

Коэффициент по постоянным затратам основного производства = (Постоянные затраты основного производства / Общие переменные затраты по обработке) ´ 100

Коэффициент по постоянным административно-управленческим расходам = (Постоянные административно-управленческие расходы / Общие переменные затраты производства) ´ 100

Коэффициент по постоянным расходам, связанным с процессом реализации = (Постоянные расходы по реализации / Общие переменные затраты производства) ´ 100

Другой способ предусматривает расчет следующих коэффициентов:

Коэффициент постоянных затрат производственных цехов = (Постоянные затраты предприятия (кроме расходов по управлению и реализации) / Брутто-прибыль) ´ 100

Коэффициент постоянных затрат по управлению и реализации готовой продукции = [(Постоянные административно-управленческие расходы + постоянные затраты, связанным с реализацией продукции) / (Брутто-прибыль - Постоянные затраты предприятия (кроме расходов по управлению и реализации)] ´ 100

Эта система характеризуется последовательностью распределения затрат, что позволяет регулировать величину предполагаемой прибыли на изделие.

На базе учета частичных затрат разработаны: многоступенчатый учет затрат; учет возмещения постоянных затрат, учет возмещения предельных стандартных затрат.

Многоступенчатый учет затрат на производство – вариант, при котором накапливают наценку (маржу) для покрытия затрат на каждой ступени. Система используется для оценки окупаемости производства конкретных видов продукции, определения рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождения нижней границы для отпускных цен.

 

 

Доходы от реализации продукции
			-
Переменные издержки производства					Переменные издержки реализации				I
			=
		Маржинальный доход
			-
Постоянные прямые  издержки производства					Постоянные прямые издержки реализации				II
			=
		Маржинальный вклад
			-
	Постоянные косвенные издержки: административные, производственные, сбытовые, исследовательские, конструкторские и т.д.								III
			=
		Чистый доход = Прибыль							IV

 

I – Переменные  индивидуальные затраты;

II – Постоянные  затраты, включенные в себестоимость конкретных видов продукции, групп однородной продукции;

III – Постоянные  затраты по местам возникновения  и центрам ответственности;

IV – Чистый  доход или прибыль

Учет возмещения постоянных затрат на производство – вариант, основная суть которого – в соединении учета переменных затрат с учетом полных затрат. Эта система имеет много общего с многоступенчатым учетом. Особенность заключается в применяемых учетных процедурах. Так, сначала сравнивают рыночную цену с себестоимостью, затем по каждой стадии производственного процесса устанавливается, в какой мере цена покрывает издержки. При неизвестной цене берут прямые переменные затраты на единицу продукции и на каждую следующую ступень добавляют постоянные затраты.

Учет возмещения предельных стандартных затрат на производство – вариант, основанный на предпосылке, что между объемом производства и затратами существует жесткая линейная зависимость. В этом случае выделяют постоянные и пропорционально переменные затраты по местам их возникновения. Расчет отклонений выполняют по методике нормативного учета, т.е. с помощью эластичной сметы. Фактические затраты рассчитывают с добавлением к сумме нормативных затрат выявленных отклонений.