Лекции по управленческому учету

Различия в производственных условиях требуют дополнительных признаков классификации. Прежде всего к дополнительным признакам относятся:

- по процессам: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный метод ;

- по количеству продуктов: однопродуктовый и многопродуктовый;

- по способу распределения косвенных затрат: одно- и многокоэффициентный;

- по времени составления: плановый и отчетный.

Дополнительные признаки помогают эффективно организовать систему учета и отличить один метод от другого. Современная система учета одновременно использует несколько оснований классификации.

 

 

30. Характеристика системы позаказного учета затрат на производство и калькулирования

Система позаказного учета и калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную зарплату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг. Организация системы позаказного учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства. Главный условием является возможность выделить и индивидуализировать изготовления уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. К производствам с такими условиями относят: строительство, самолето- и судостроение, турбостроение, полиграфию, производство мебели, выполнение научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских и консультационных услуг и пр.

Производственный заказ как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата - выполнение заказа. Сюда входит продукция конструкторского бюро, технологического отдела и производственных цехов, а также работы по испытаниям и доводке. Существенное влияние на выбор системы оперативно-производственного управления оказывает уровень специализации предприятий, когда наряду с профильной продукцией небольшими сериями выпускаются довольно значительные объемы продукции непрофильной. Специфика организации ее производства будет отличаться от существующих производственных условий изготовления основной продукции. В Этом случае для непрофильной продукции будет целесообразен позаказный метод, несмотря на то, что для основной продукции на это предприятии используется другая система оперативно-производственного планирования и учета.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяется суммированием затрат. Сводный учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам с помощью:

1. Контрольные счета - системы учета, предусматривающая открытие счетов затрат и корреспондирующих с ними счетов в традиционном порядке финансового учета.

2. Раздельный учет - система учета, предусматривающая открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записи о финансовых операциях.

3. Калькуляция себестоимости по контракту - система учета и калькулирования затрат с длительным циклом производства. При использовании системы калькуляции по контракту необходимо придерживаться следующей системы признаков:

1) не рассчитывать  прибыль на ранних этапах выполнения  контракта - это низкая достоверность оценки доходов и затрат;

2) проявлять  осмотрительность - убытки, выявленные  в отчетном периоде, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода. Если ожидаются убытки, то их сумм а включается в себестоимость реализованной продукции, после того как установлена вероятность убытков (резервы);

3) быть осмотрительным  при значительных затратах на  контракт, выполненный в пределах 35-85%. Прибыль на дату отчета  рассчитывают по формуле:

Прибыль = 2/3предполагаемой прибыли ´ полученные суммы от заказчиков / стоимость сданных работ; предполагаемая прибыль = стоимость сданных работ - себестоимость сданных работ - резерв на непредвиденные работы.

Система позаказного учета и калькуляции себестоимость характеризуется:

- концентрацией  данных о расходах и отнесением  затрат на отдельные виды работ  или серии готовой продукции;

- изменением  величины затрат по каждой  завершенной партии, а не за  промежуток времени;

- ведением  в главной книге счета “Основное  производство”, по дебетовому остатку которого показывается незавершенное производство.

 

 

31. Характеристика попроцессного метода учета себестоимости

Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывные производительный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий. Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.

Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период. К таким производствам относят химическую, нефтеперерабатывающую, текстильную, цементную и другие отрасли промышленности серийного и массового типа производства.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат, учетный процесс можно подразделить на 5 этапов:

1. Учет производства  в натуральных или планово-учетных единицах. На этом этапе проводится оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные и затраты на обработку - прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

2. Учет выпуска в натуральных или плановых единицах. Оценка переданных другим цехам или сданные на склады полуфабрикаты производится по средневзвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом, что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

3. Суммирование учетных  затрат по дебету счета 20. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются также, как в предыдущем этапе.

4. Подсчет себестоимости  единицы продукции. Производится делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением.

5. Распределение затрат  между готовыми полуфабрикатами  и незавершенным производством  на конец периода. В составе этого этапа основными учетными процедурами являются: учет выхода готовой продукции предприятия, подсчет по балансам условных единиц, незавершенного производства по местам хранения; оценка готовой продукции и незавершенного производства. В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования, количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод оценки носит название средневзвешенной, кроме нее часто используется метод ФИФО.

Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, при последующих стоимостных.

Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывается отдельный аналитический счет. В практике три варианта попроцессного метода учета затрат на производство:

1. Последовательный вариант предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

2. Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

3. Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разный процесс обработки.

Системы попроцессного калькулирования более просты и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, т.к. отсутствуют карточки набора затрат по заказам и индивидуальным работам.

 

 

32. Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг».

Теория и практика системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам. До 1928 г. остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Великая депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а оценка по полным затратам приводила к искусственному искажению прибыли. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли. 

Было решено в достаточной степени условно разделить совокупные затраты на переменные (прямые) и постоянные (бесполезные или косвенные). Новая система затрат получила название директ-костинг.

В содержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью.

Суть этой системы сводится к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счета и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам. Руководители предприятия и структурных подразделений усиливают контрольные функции управления этими затратами.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей:

1) разделение  производственных затрат на переменные  и постоянные;

2) калькулирование  себестоимости продукции по ограниченным  затратам;

3) многостадийность  составления отчета о доходах.

Процесс учета:

1. Устанавливается  связь объема производства готовой  продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции.

2. Обобщенные  на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого  вида продукции. Результат отражает  рентабельность всего производства и реализации.

Эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыль. Готовую продукцию и незавершенное производство оценивают только по переменным затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации.

Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. Используется два подхода: автономность и интеграция управленческого и финансового учета. Но интегрированная система отличается сложностью и часто нарушает принцип управленческого учета - сохранение коммерческой тайны.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов. Основным принципом контроля является зависимость: материал ® живой труд ® накладные расходы. В этих целях используют простейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:

прямые или переменные (отнесенные - неотнесенные) накладные расходы

основные материалы + живой труд (первичные издержки)

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

Система директ-костинг развивается в соответствии с совершенствованием систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным. Стандартный директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.