Налоговая система РФ. Налоги и их виды

     1. Федеральные налоги. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории России. К ним относятся:

     1) налог на добавленную стоимость;

     2) акцизы;

     3) налог на доходы физических  лиц;

     4) единый социальный налог;

     5) налог на прибыль организаций;

     6) налог на добычу полезных ископаемых;

     7) водный налог;

     8) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

     9) государственная пошлина.

     2. Региональные налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ, к которым относятся:

     1) налог на имущество организаций;

     2) налог на игорный бизнес;

     3) транспортный налог.

     3. Местные налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся:

     1) земельный налог;

     2) налог на имущество физических  лиц.

 

2.2 Налог на прибыль 

     Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, т.к. «явочным порядком» уменьшает именно то, что по определению является целью предпринимательской деятельности, поэтому к этому налогу нужно относиться как к инструменту, влияющему на экономическое развитие, и каждый нюанс в налоговом изъятии прибыли должен быть просчитан и оправдан. Если рассматривать структуру поступлений администрируемых Федеральной налоговой службой России доходов в федеральный бюджет, то будет видно, что доля налога на прибыль уступает по величине доле налога на добычу полезных ископаемых и доле налога на добавленную стоимость.

     Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%) и НДС (24%). Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ в 2008 году составили 19,0%. По сравнению с 2007 годом они выросли на 18,7%.

     С экономической точки зрения, налог  на прибыль – это регулярные денежные отношения в связи с безвозмездным изъятием государством внутреннего валового продукта в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политики государства. С юридической точки зрения, налог на прибыль представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства.

     Налог на прибыль конкретизируется через  элементы налога, состав которых одинаков для всех налогов. Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

     Определим элементы налога применительно к  налогу на прибыль, взимаемому в РФ.

     Плательщиками налога на прибыль в РФ признаются:

     1) российские организации;

     2) иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в РФ через  постоянные представительства и  (или) получающие доходы от  источников в РФ.

     Не  являются плательщиками налога на прибыль  плательщики, переведенные на специальные  режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

     Объектом  обложения по налогу на прибыль организаций  в соответствии со ст. 247 ч. II Налогового кодекса РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Налоговый кодекс определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

     Доходами  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

     Доходами, не учитываемыми для целей налогообложения прибыли признаются:

     1) денежные средства, имущество, имущественные  права, работы, услуги, полученные  в порядке предварительной оплаты  налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

     2) имущество, имущественные права,  полученные в форме залога  или задатка;

     3) взносы в уставный капитал  организации;

     4) средства, полученные в виде безвозмездной  помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;

     5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;

     6) сумма кредиторской задолженности  налогоплательщика перед бюджетами  разных уровней;

     7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

     Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение  прибыли, поэтому доходы и расходы  налогоплательщика должны учитываться  в денежной форме.

     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

     Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

     К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде  в виде:

     1) убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;

     2) сумм дебиторской задолженности,  по которой истёк срок исковой  давности;

     3) потерь от брака;

     4) потерь от простоев;

     5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

     Расходы, не учитываемые для целей налогообложения  прибыли:

     1) суммы выплачиваемых налогоплательщиком  дивидендов;

     2) штрафы, пени за нарушение налогового  законодательства;

     3) взносы в уставный капитал;

     4) средства, переданные по договорам  займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение таких заимствований;

     5) стоимость безвозмездно переданного  имущества, товаров, работ, услуг;

     6) расходы на любые виды вознаграждений  работников - помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых  договоров (контрактов) и (или) коллективного договора;

     7) суммы материальной помощи работникам;

     8) оплата ценовых разниц при  реализации товаров, работ, услуг  работникам по льготным ценам; 

     9) оплата путёвок на лечение,  отдых, посещение культурно-спортивных  мероприятий; подписки работников на издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;

     10) представительские расходы, расходы  на рекламу, компенсации за  использование личного автомобиля  в служебных целях, суточные - сверх установленных норм;

     11) взносы по договорам добровольного  страхования работников;

     12) расходы, не являющиеся обоснованными  или документально подтверждёнными.

     Налогоплательщик  также вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

     Налоговый кодекс определил принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 Налогового кодекса РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

     Налоговой базой для целей налогообложения  прибыли признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

     Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая  база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

     Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.