Офшорные зоны

В такие оффшорные зоны входят, например, штаты Вайоминг, Делавэр, Невада в США, Калмыкия, свободная экономическая зона «Алтай», Угличский муниципальный округ РФ, некоторые кантоны в Швейцарии. Они обычно называются корпоративными убежищами.

 

 

2. Причины создания и направления развития оффшорных зон

 

2.1 Особенности функционирования оффшорных зон

 

Можно выделить три основных направления использования оффшорных компаний.

1. Минимизация налогообложения.
2. Защита активов.
3. Сохранение конфиденциальности.

Минимизация налогообложения – основное направление. Можно привести ряд примеров использования оффшорной компании для минимизации налогообложения:

вывод прибыли из стран с высокими налогами в безналоговые территории;

снижение налогооблагаемой базы путём использования оффшорной компании в качестве посредника в торговых операциях;

приобретение собственности от имени оффшорной компании, что позволяет значительно сэкономить на подоходном налоге, налоге на прибыль и капитал, а также налоги на собственность, полученную в наследство;

регистрация судов и яхт в оффшорных территориях и передача их в собственность оффшорным компаниям, что позволяет избежать налогообложения прибыли от их фрахтования и другого использования;

вывод из-под налогообложения доходов от использования авторских прав, патентов, торговых марок, лицензий путем их продажи оффшорным компаниям в собственность. [6, 95]

Защита актива. Юридически оффшорные компании регистрируются, как правило, на основе принципа ограниченной ответственности. Таким образом, компания не отвечает своими активами по обязательствам своих владельцев. Соответственно, выводя активы в оффшорные территории, владелец этих активов может быть уверен в их неприкосновенности. [6, 95]

Сохранение конфиденциальности. Местные секретарские, транспортные, юридические, бухгалтерские или иные фирмы или их служащие, как правило, выступают в качестве одного из директоров, секретаря или уполномоченного представителя оффшорной компании, получая за это весьма скромное вознаграждение (обычно 200-500 долларов СЩА в год). Но практически одно юридическое или физическое лицо обслуживает сразу несколько компаний. Большинство оффшорных центров вполне легально предлагают услуги номинальных (подставных) директоров и акционеров, обеспечивающих анонимность истинных владельцев корпораций. Кроме того, оффшорные компании пользуются конфиденциальным банковским обслуживанием, услугами средств связи и др. [6, 96]

Имена бенефициарных (реальных владельцев) оффшорных компаний хранятся в строгом секрете. Гарантом конфиденциальности этой информации является сам Закон об оффшорных компаниях, предусматривающий уголовное наказание за любой вид разглашения информации подобного рода.

Только решение суда страны регистрации может обязать оффшорную компанию раскрыть секретную информацию о личностях подлинных акционеров. Надо заметить, что в результате сложившейся практики положительное решение суд выносит лишь по конкретным доказанным видам судебного производства (наркотики, оружие, отравляющие вещества).

Таким образом, получить информацию о реальных владельцах оффшорной компании практически невозможно.

 

2.2 Механизм оффшорного бизнеса

 

Предположим, что предприниматель накопил определенные денежные средства и хочет разместить их в надёжном месте, иметь к ним немедленный доступ, свободно распоряжаться ими, перемещать их по всему миру и уберечься от политической и экономической нестабильности того государства, где он проживает. Для этой цели нужен банк в надёжной и стабильной стране. Но если открыть счёт на своё имя, то велика вероятность нарушения конфиденциальности (личная кредитная карта с именем владельца прямо говорит о наличии счёта за границей), к тому же возможности использования счёта могут быть ограничены. Вывод – открыть оффшорную компанию, где можно быть директором, распоряжаться счётом компании, что не запрещено законом, при правильном выборе юрисдикции этой компании, решить все поставленные задачи.

В другом случае оффшорная компания может являться участником бизнеса. Предположим, что компания ведёт внешнеэкономическую деятельность, и нужно оптимизировать налоги, ускорить финансовые потоки и обеспечить их надёжность, уберечься от давления фискальных органов. Практически все эти проблемы позволит решить создание оффшорной компании. Она может выступать посредником между местной компанией и продавцом или покупателем, с которым компания ведёт свой международный бизнес, и получать большую часть прибыли от сделки, выводя её из-под налогообложения. Для ведения торговых операций специалисты советуют открывать компании в юрисдикциях, которые имеют соглашения об избежании двойного налогообложения с нашей страной и не отнесены властями к оффшорным зонам.[7, 17]

Также выгодно использовать оффшорную компанию при импорте основных средств. Чтобы импортировать оборудование и не выплачивать при этом таможенные тарифы и НДС, разумно приобрести оборудование на оффшорную компанию и только потом внести его в уставной фонд совместного предприятия. Можно также оформить лизинг этого оборудования для компании, что позволит переводить за границу «процентные платежи». Однако следует проводить чёткую грань между доходами юридического лица (оффшорной фирмы) и его учредителя – физического лица. Зарегистрировав компанию в оффшорной юрисдикции, её владелец обеспечивает ей полное или значительное освобождение от налогов. Однако сам он при этом как физическое лицо остаётся резидентом какого-либо государства. Поэтому воспользоваться сэкономленной прибылью в личных целях на законном основании он может, только уплатив в своей стране подоходный налог со своих всемирных доходов.на двойное налогоОсновой оффшорных схем служит принцип устранения двойного налогообложения, регулируемый посредством национального законодательства и двусторонними соглашениями. Риск двойного обложения доходов может иметь место в случае, если источник дохода находится в одном государстве, а его получатель – резидент другого государства. Наиболее часто для устранения двойного налогообложения применяются налоговый кредит (tах credit) и освобождение от налогов (tах exemption).

«Налоговый кредит заключается в зачёте налогов, уплаченных за рубежом при исчислении внутреннего налога. Это означает, что если ставка налогов за рубежом превышает внутреннюю, то платить ничего не надо. Если она ниже, то уплачивается разница» [10, 26]. Освобождение от налогов предусматривает полное исключение иностранных прибылей от налогообложения либо в стране материнской фирмы, либо в стране – источнике доходов [10, 27].

Налоговым кредитом пользуются все фирмы резиденты в таких странах, как США, ФРГ, Великобритания, Япония, Греция, Австрия, Ирландия, Бельгия, Норвегия. Система освобождения от налогов действует в Австралии, Франции, Швейцарии, Лихтенштейне, Норвегии, Нидерландах действует система освобождения от налогов в следствие налоговых соглашений. Реже, но все же имеет место вычитание налогов (tax dedaction).

Большинство законодательств в области налогов применяют комбинированные способы устранения двойного налогообложения, что продемонстрировано в таблице 1 «Оффшорные фирмы в международном бизнесе». Таблица базируется на расчете, что налог на прибыль в стране-источнике доходов составляет 40%, а в стране-получателе – 60%, а также на существенном упрощении реальной картины. Предполагается, в частности, что весь доход дочерней фирмы распределяется на дивиденды, а налог «у источника» – отсутствует» [10, 27]. В таблице видно, что оффшорные схемы существенно увеличивают чистый доход, к чему и стремятся предприятия, которые используют такие схемы.

Налоговые потери могут быть снижены путём применения усложнённых форм оффшорного бизнеса. Так налоговая схема может предусматривать создание промежуточных фирм в наиболее благоприятных налоговых юрисдикциях, через которые и проводятся средства. В целом оффшорные компании обладают целым рядом стратегических преимуществ:

– возможность перенесения части издержек в районы с низкими налогами;

– возможность аккумулировать большую часть выручки от экспортно-импортных операций в оффшорных зонах путём внутрифирменных операций тем самым избегая значительных налоговых выплат;

– возможность перераспределять и реинвестировать доход;

– использование преимуществ устранения двойного обложения;

– осуществление оптовых закупок непосредственно у иностранных производителей [11, 8].

Компания, которая зарегистрирована в оффшорной зоне, имеет возможность выполнять различные функции, т.е. она является поставщиком при импорте, получателем при экспорте, участником бартерных операций, посредником в сделках, подрядчиком, владельцем имущества, владельцем и продавцом товарного знака или авторских прав (лицензиаром товарного знака и авторских прав), лизингодателем недвижимого имущества и оборудования, инвестором, холдингом (держателем акций), держателем банковского счёта, залогодержателем, гарантом по обязательствам, работодателем, кредитором, заёмщиком, судовладельцем, перевозчиком грузов на международных рынках, страховщиком, доверительным управляющим [11, 8].

Среди видов оффшорных операций можно выделить:

1. Экспортно-импортные. Перевод прибыли из одной налоговой юрисдикции в другую в целях экономии на налогах и перемещения капиталов (трансфертные операции) [11, 9].

2. Предоставление консалтинговых и маркетинговых услуг, услуг подряда, позволяющее забрать часть балансовой прибыли у национального производителя и перевести её на счета фирмы в оффшорной зоне.

3. Достигается сокращение налогооблагаемых прибылей при продаже имущества, патентов и лицензий, авторских прав и товарных знаков. На недвижимость, переданную в собственность юридических лиц, зарегистрированных в оффшорных зонах, невозможно наложить арест или конфисковать как личную собственность владельца предприятия – физического лица. Оффшорная компания – владелец имущества используется для минимизации обязательств по следующим видам налогообложения: а) налоги на имущество; б) налоги на доходы от использования имущества; в) налогам по продаже имущества; г) налогам на наследство и дарение.

4. Лизингодатель получает от действия через оффшорную фирму из-за того, что лизинговые платежи вычитаются при расчёте обязательств по налогу на прибыль. Особенно часто оффшорные схемы используются при лизинге кораблей, самолётов, большегрузных автомобилей, строительного и копировально-множительного оборудования.

5. Оффшорные компании финансового профиля включают банки, финансовых посредников и предприятия страхового сектора. Инвестор оффшорного происхождения «привлекает средства учредителей или третьих лиц и вкладывает их в уставные капиталы дочерних предприятий за рубежом» [11, 11], что позволяет добиться таких основных целей:

– минимизировать налогообложение при ввозе имущества;

– минимизировать налогообложение текущей деятельности дочернего предприятия оффшорной компании;

– преодолевать отдельные ограничения и запреты для иностранных фирм в стране осуществления деятельности [11,11].

6. Оффшорная компания-кредитор используется для перемещения капитала в страну осуществления хозяйственной деятельности. Эта форма более гибко позволяет, по сравнению с инвестированием в уставной фонд требующим регистрации дочернего предприятия, вкладывать средства. Они могут быть перемещены в любой момент, возврат кредита и соответствующих процентов осуществляется до налогообложения дохода предприятия налогом на прибыль, причём сумма уплаченных процентов может быть включена в издержки и освобождена от налогов.

Оффшорные схемы могут действовать и без регистрации собственных материнских компаний за рубежом. Для этого на рынке присутствуют финансовые посредники и консультанты, предоставляющие услуги по перемещению капиталов и собственности. В то же время компаниям, накопившим некоторый опыт взаимодействия с оффшорным бизнесом, всё же предпочтительнее иметь собственные оффшорные филиалы.

С организационно-правовой точки зрения «оффшорная фирма принципиально ничем не отличается от любого другого делового предприятия» [10, 35]. Исторически сложились две формы организационно-правовые формы оффшорных фирм, базирующиеся на двух соответствующих системах права, – островной (англо-саксонской) и континентальной (франко-германской).

Государства, тяготеющие к Великобритании и США, тяготеют к островной системе права и к англо-саксонским организационно-правовым форма оффшорной юрисдикции. И наоборот, континентальная система права влияет на оффшорные юрисдикции тяготеющих к ней стран. В ряде случаев имеются признаки взаимопроникновения правовых признаков и подходов, так как прецедентная (островная) система и кодификационный принцип, свойственный континентальному праву, подвергаются действию конвергенции (взаимослияния).

В современном оффшорном бизнесе применяется весь спектр организационно-правовых форм: «Наиболее часто оффшорные предприятия регистрируются как частные компании с ограниченной ответственностью. Открытые (публичные) формы в оффшорном бизнесе используются гораздо реже, поскольку для них повсеместно существуют серьёзные ограничения и предусмотрены дополнительные процедуры контроля» [10, 37].

В табл. 2 показаны наиболее простые формы оффшорных компаний – индивидуальные предприятия.

Партнёрство управляется и структурируется на основе специального договора, который определяет порядок действий от имени индивидуального предприятия. Ограниченное партнёрство и коммандитное товарищество предусматривают существование особой категории партнёров, ответственность которых ограничивается пределами их паёв. Особенностью использования предпринимательских партнерств является правило, согласно которому их участниками могут быть нерезиденты страны, в которой такое партнёрство зарегистрировано: «Поскольку доходы нерезидентов подоходным налогом на территории этой страны не облагаются, создаётся возможность существенно сократить налоговые потери» [10, 38].

Повышенная популярность партнерств связана с освобождением в ряде оффшорных зон (остров Мэн, остров Джерси (оба – Великобритания), Багамские острова) их от налогов. Оффшорные компании (акционерные общества) имеют то преимущество, что они являются юридическим лицом и ведут существование, «независимое от физических и юридических лиц, вложивших в них свой капитал» [10, 38].

Существенно прогрессирует также такая организационно-правовая форма оффшорных фирм, как компания с ограниченной ответственностью. Предприятия такого типа регистрируются во многих юрисдикциях; особой популярностью пользуется американские LLC [10, 39], которые создаются на основе особого документа – соглашения о партнёрстве участников, регулирующего все правовые и имущественные вопросы деятельности компании.