Состояние бухгалтерского учета финансовых результатов СПК «Новотроицкий»

Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках.

К данному счету на предприятии  открыты следующие субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в  течение отчетного года.

В конце месяца сопоставляют дебетовый оборот по субсчету 91-2 и  кредитовый оборот по субсчету 91-1. Разница  между ними дает сальдо по субсчету 91-9. Это сальдо каждый месяц заключительными  оборотами  списываются с субсчета 91-9 на счет 99 и отражают в зависимости  от финансового результата. Таким  образом, синтетический счет 91 «Прочие  доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Синтетический учет прибылей и убытков ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно – пассивный, его сальдо нарастающим итогом показывает финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По Дебету счета 99 отражают убытки, а по Кредиту –  прибыли организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов  за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода. В балансе остаток записывается в пассиве.

На предприятии в течение  отчетного года на счете 99 отразились  следующие операции: прибыль от обычных  видов деятельности – в корреспонденции  со счетом 90 Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц –  в корреспонденции со счетом 91 Дебет  счета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; начисленные платежи  налога на прибыль – в корреспонденции  со  счетом 68

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки»  и соответственно по строке 140 «Прибыль (убыток) отчетного  периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли подлежащей налогообложению. Это связано с  тем, что нормативные акты, регулирующие налогообложение, несколько по иному  трактуют состав валовой прибыли  предприятия, нежели законодательные  акты, регулирующие вопросы методологии и организации бухгалтерского учета.

Сумма налога по бухгалтерскому учету, отраженная в «Отчете о  прибылях и убытках» соответствует  сумме налога на прибыль отраженной в декларации по налогу на прибыль. Учет расчетов по налогу на прибыль  осуществляют на счете 68 «Расчеты с  бюджетом по налогам и сборам». К  этому счету на предприятии открывают  субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Предприятие авансовые  платежи от фактически полученной прибыли  начисляет в конце квартала и  отражает их по Дебету счета 99 «Прибыли и  убытки» и Кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам», субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». В главной  книге по Дебету счета 99 «Прибыли и  убытки», таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта  сумма в бюджет или нет. Сальдо по субсчету 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», открываемому к  счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам», характеризует фактические  результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на  прибыль отражают по Дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» и  Кредиту счета 51 «Расчетный счет». На предприятии ведется аналитический  учет по счету 99 «Прибыли  и убытки»:

99-1 «Прибыли  и убытки»;

99-2 «Налог  на  прибыль»;

99-2,1 «Условный расход  по налогу  на  прибыль»;

99-2,2 «Условный доход по  налогу  на  прибыль»;

99-2,3 «Постоянные налоговые  обязательства».

Открытые к счету 99 субсчета подлежат закрытию в рамках проводимой  реформации баланса. По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Закрытие счета 99 называется реформацией баланса. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в Кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, на субсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

Дт 68 «Расчетов по налогам  и сборам» Кт  51 «Расчетный счет».

Сальдо по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к  счету 68 «Расчетов по налогам и  сборам», характеризует фактические  результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое  сальдо означает сумму переплаты  налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

 

1.3 Методика анализа финансовых результатов

Одна из основных задач  анализа – выявление резервов повышения массы получаемой прибыли  и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности  работы предприятия. В ходе анализа  дают оценку выполнения плана по прибыли  по итогам работы за каждый квартал  и в целом за год, определяют положительные  и отрицательные факторы, повлиявшие на размеры полученной прибыли, причины  их возникновения и разрабатывают  мероприятия по устранению выявленных недостатков.

Обобщающая оценка финансового  состояния предприятия достигается  на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Рентабельность характеризует  прибыль, получаемую с каждого рубля  средств, вложенных в предприятие  или иные финансовые операции.

Исходя из состава имущества  предприятия, в которое вкладываются капиталы, и проводимых предпринимателями  хозяйственных и финансовых операций существует система показателей  рентабельности.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят  от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют  все стороны хозяйствования.

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от прочих операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Величина балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли зависит от многочисленных факторов. Кроме того, следует иметь  в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете  и другие нормативные документы  предоставляют право субъектам  хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные  существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает  большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов  и финансового состояния предприятия.

Поэтому, в процессе анализа  необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим  нормативным положениям по ведению  бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной  политике на сумму балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер налогов, сумму отчислений в фонды  предприятия и сумму выплаченных  дивидендов акционерам.

Основную часть прибыли  предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучают динамику, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. 

Прибыль от реализации продукции  в целом по предприятию зависит  от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

 

П = ∑[VPПобщ  · Удi (Цi –  Сi)]                        (1)

 

где:  УРПi - объема реализации продукции;

УДi - ее структура;

Сi  - себестоимость;

Цi - уровнь среднереализационных цен.

Объем реализации продукции  может оказывать положительное  и отрицательное влияние на сумму  прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному  увеличению прибыли. Если же продукция  является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции  может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние  на сумму прибыли. Если увеличивается  доля более рентабельных видов продукции  в общем, объеме ее реализации, то сумма  прибыли возрастет и, наоборот, при  увеличении удельного веса низкорентабельной  или убыточной продукции общая  сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции  и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли, и наоборот.

Изменения уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся  в прямой пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма  прибыли возрастет, и наоборот.

Если сравнить сумму прибыли  плановую и условную, исчисленную  исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль  умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости  или в натурально-условном исчислении и результат разделить на 100.

Затем модно определить влияние  структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй).

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли  устанавливается сравнением фактической  суммы затрат с плановой, пересчитанной  на фактический объем продаж.

Изменение суммы прибыли  за счет отпускных цен на продукцию  определяется сопоставлением фактической  выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический  объем реализации продукции при  плановых ценах.

Эти же результаты можно  получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической.

Сначала нужно найти сумму  прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных  факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализованной продукции  (Крп), а  затем плановую сумму прибыли  скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением объема реализации с плановым в натуральном (если продукция  однородная), условно-натуральном и  стоимостном выражении (если продукция  не однородна по своему составу), для  чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости  отдельных изделий, так как себестоимость  меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка.

 

К рп = Σ УРП iф / Σ УРП iпл                                     (2)

 

где:   К рп -        коэффициент выполнения плана по реализованной продукции

УРПiф -    объем реализации продукции;

УРП iпп  - структура себестоимости 

Следует также проанализировать выполнение плана и динамику прибыли  от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи  продукции (VРПi), себестоимости (Ci) и  среднереализационных цен (Цi). Факторная  модель прибыли от реализации отдельных  видов продукции имеет вид

 

Пi = VРПi × (Цi - Ci)                                                  (3)

 

где: VРПi  - объема продажи  продукции;

Ci –       себестоимость;

Цi –       среднереализационные цены.

Расчет факторов на изменение  суммы прибыли по отдельным видам  продукции производится методом  цепной подстановки:

Ппл = VРПпл х (Цпл – Cпл)                                                       (4)

Пусл1 = VРПф х (Цпл – Cпл)                                

Пусл2 = VРПф х (Цф – Cпл)

Пф = VРПф х (Цф – Cф)

ΔПобщ = Пф – Ппл                                                   

ΔПupn = Пусл1 – Ппл                                           

ΔПц = Пусл2 – Пусл1

ΔПс = Пф – Пусл2

Методика расчета влияния  факторов способом абсолютных разниц выглядит следующим образом:

ΔПupn = (VРПф –  VРПпл )( Цпл  – Cпл)                                 (5)

ΔПц = (Цф – Цпл) VРПф

ΔПс = - (Сф – Спл) VРПф

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Эти расчеты  показывают, по каким видам продукции  план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие  факторы оказали положительное  влияние, а какие – отрицательные, и в какой степени. Затем необходимо изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Выполнение плана прибыли  в значительной степени зависит  от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном году; прибыль  от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные  пени,  штрафы и неустойки;, убытки от списания безнадежной дебиторской  задолженности, по которой истекли  сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д.

В процессе анализа изучается  состав, динамика, выполнение плана  и факторы изменения суммы  полученных убытков и прибыли  по каждому источнику внереализационных  результатов.