Состояние бухгалтерского учета финансовых результатов СПК «Новотроицкий»

В.В. Бочаров рассматривает  порядок формирования финансовых результатов  предприятия (прибыли), систематизируя статьи, входящие в отчет о прибылях и убытках и показывая формирование прибыли от валовой до нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода [11, с. 156].

Таким образом, финансовый результат  – это комплексное понятие, которое  отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия  в виде выручки от реализации, а  также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и  чистой прибыли. Под конечным финансовым результатом понимается разность доходов  и расходов в разрезе различных  видов и деятельности предприятия  в целом.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация обязана формировать  следующие числовые показатели:

1)  валовую прибыль;

2)  прибыль (убыток) от продаж;

3)  прибыль (убыток) до налогообложения;

4)  прибыль (убыток) от обычной деятельности;

5)  чистую (нераспределенную) прибыль или непокрытый убыток.

Однако, что собой представляют эти показатели в названном нормативном  акте не указано. По нашему мнению, исходя из логики построения отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), каждый из приведенных показателей прибыли (убытка) может быть определен следующим образом.

Валовая прибыль (убыток) – показатель, определяемый как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и других косвенных налогов и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Прибыль (убыток) от продаж – показатель, определяемый как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов организации.

Прибыль (убыток) до налогообложения - показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) от продаж, увеличенной на сумму процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов, и величиной процентов к уплате.

Прибыль (убыток) от обычной  деятельности – показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим налогом на прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых активов (обязательств), сформированных с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток) – показатель, определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности, увеличенная (уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов) отчетного периода.

Следует обратить внимание, что форма отчета о прибылях и  убытках (ф. № 2), рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н [7], не предусматривает обособленного  отражения чрезвычайных доходов  и расходов. Однако, учитывая рекомендательный характер документов, утвержденных данным приказом, а также то, что ПБУ 4/99 относится к более высокому (второму) уровню в системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета, сформулированное нами определение чистой прибыли  представляется правомерным.

Кроме того, современная  практика отечественного бухгалтерского учета предполагает, начиная с  составления отчетности за 2009 г., формирование еще двух показателей прибыли (убытка):

1)  базовой прибыли (убытка) на акцию;

2)  разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Из названий показателей  следует, что они должны определятся  только акционерными обществами. Порядок  их определения раскрыт в Методических рекомендациях по раскрытию прибыли, приходящейся на одну акцию. Данными  рекомендациями определено, что:

1)  базовая прибыль (убыток) на акцию – это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в течение этого периода в обращении. При этом под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода после налогообложения, уменьшенная на сумму дивидендов, начисленных за отчетный период по привилегированным акциям;

2)  разводненная прибыль (убыток) на акцию – это величина, сформированная путем уменьшения базовой прибыли (увеличения убытка), в следствие допущения о возможности в предстоящем отчетном периоде выпуска в обращения дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов, за исключением их выпуска путем дробления либо в пределах суммы дооценки основных средств, направленной на увеличение уставного капитала.  

Из вышеизложенного следует, что базовым для определения  понятия прибыли для целей  бухгалтерского учета выступает  показатель валовой прибыли. Вместе с тем, порядок его определения  зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 [3] и расходов исходя из требований ПБУ 10/99 [4].

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением его увеличения вследствие вкладов участников (собственников) [3]. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают:

1)  доходы от обычных видов деятельности;

2)  прочие доходы.

Изучение положений ПБУ 9/99 позволяет сделать вывод, что  обычными для организации, являются виды деятельности, предусмотренные  ее учредительными документами. Соответственно, в общем плане, под доходами от обычных видов деятельности следует понимать выручку, полученную от осуществления деятельности, предусмотренной учредительными документами организации.

Под прочими доходами следует понимать:

1)  доходы от совместной деятельности;

2)  поступления от реализации основных средств организации;

3)  проценты за предоставление в пользование, в т.ч. кредитному учреждению, денежных средств.

4)  полученные штрафы, пени, неустойки;

5)  полученные безвозмездно активы;

6)  поступления в возмещение убытков;

7)  выявленная в отчетном году прибыль прошлых лет;

8)  суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

9)  суммы дооценки активов и т.п. поступления.

Для определения прибыли  доходы, сформированные с учетом требований ПБУ 9/99 подлежат корректировке на величину расходов. Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением его уменьшения по решению участников (собственников).

По аналогии с доходами, расходы организации подразделяются на:

1)  расходы по обычным видам деятельности;

2)  прочие расходы.

В общем плане, под расходами по обычным видам деятельности следует понимать расходы на изготовление (приобретение) и реализацию продукции, работ, услуг (товаров) в соответствии с учредительными документами организации.

Следует отметить, что структура  ПБУ 10/99 «Расходы организации» полностью  соответствует структуре ПБУ 9/99 «Доходы организации», а содержание соответствующих видов прочих расходов, включая чрезвычайные, аналогично содержанию прочих доходов, которое было нами рассмотрено  выше.

Еще одним важным моментом в процессе определения показателей  прибыли (валовой, от продаж и т.д.) является порядок признания доходов и  расходов. Это связано с тем, что  не каждый факт получения или выбытия  объектов бухгалтерского учета признается в качестве дохода или расхода  соответственно. Обобщение положений  ПБУ 9/99 и 10/99 позволяет сформулировать следующие условия их признания:

1)  сумма дохода (расхода) может быть определена;

2)  доход получен, а расход осуществлен в соответствии с требованиями законодательства;

3)  имеется достаточная уверенность в том, что в результате конкретной операции для организации произойдет увеличение или уменьшение экономических выгод.

Исходя из изложенного  выше, представим обобщенную схему  формирования финансовых результатов  деятельности организации  (рис. 1).

 

 

Рисунок 1 Схема формирования финансовых результатов деятельности организации

 

В практическом плане представляет интерес порядок планирования прибыли  на предприятии. Как правило, планирование прибыли производится раздельно  по видам деятельности. В процессе планирования важно максимально  учесть факторы, которые могут оказать  влияние на финансовые результаты.

В условиях стабильных цен  и возможности прогнозирования  условий хозяйствования, планы по прибыли, как правило, разрабатываются  на год. В условиях высокой инфляции предприятия чаще планируют финансовые результаты на квартал или ежемесячно. Объектом планирования могут являться любые из рассмотренных нами элементов  прибыли. При этом особое внимание уделяется, как правило, планированию прибыли  от продаж.

 

1.2 Особенности учета финансовых результатов

Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль осуществляется при формировании финансового результата деятельности организации.

Учет финансовых результатов  от основной деятельности на предприятии  осуществляется на счете 90 «Продажи» (в  зависимости от учетной политики). По дебету счета отражается расходы  от основной деятельности, по кредиту  счета полученные доходы. Полученным доходом является выручка от продажи  товаров, оказания услуг.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и Кт 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открыты  следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж».

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитываются поступления  активов признаваемые выручкой с  НДС.

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость  продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка»  признана доходом.

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается  сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам»

- 90-2 «Себестоимость продаж», 

- 90-3 «Налог на добавленную  стоимость, 

- 90-4 «Акцизы» и кредитового  оборота по субсчету 90-1 «Выручка»  определяется финансовый результат  (прибыль или убыток) от продаж  за отчетный месяц. 

Этот финансовый результат  ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета  90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах согласно рабочего плана счетов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет.

К счету 91 открываются субсчета:

91/1 – Прочие доходы;

91/2 – Прочие расходы.

Прочие доходы и расходы, включаемые в финансовый результат  организации, отражаются  в учете  обособленно от финансового результата продаж на  счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем развернутого отражения  отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

К сч. 91 могут быть открыты  следующие субсчета:

91.1. «Прочие доходы»

91.2. «Прочие расходы»

91.9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

На с/счете 1 учитывают  поступления активов, признаваемых прочими доходами. На с/счете 2 учитывают  прочие расходы. С/сч.9 используется для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц. Аналитический  учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов.

Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции  с дебетом счетов денежных средств, расчетов, товарно – материальных ценностей.