Состояние бухгалтерского учета финансовых результатов СПК «Новотроицкий»

 

Схематично корреспонденция  счетов по счету 91 представлена на рисунке  3.

                                           91 «Прочие доходы и расходы»

Сальдо  на 01.01.2011										Сальдо на 31.03.2011
	Дт         01          Кт											Дт        60         Кт
			5052,9									53,4
	Дт         50          Кт											Дт        62           Кт
				18,4								30,7
	Дт         51          Кт											Дт         69         Кт
			21,6									10,9
	Дт         60          Кт												Дт        02        Кт
				15,8									5052,9
	Дт         70          Кт
			53,6										Дт      99            Кт 94
	Дт          76         Кт
		78,7
Оборот 5241									Оборот 5241

 

 

Рисунок 3 - Схема корреспонденции СПК «Новотроицкий» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за первый квартал 2011 г., тыс.руб.

Конечный финансовый результат  в СПК «Новотроицкий» сложен из финансового результата от обычных видов деятельности, а также  прочих доходов и расходов.

Синтетический учет прибылей и убытков ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно – пассивный, его сальдо нарастающим итогом показывает финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По Дебету счета 99 отражают убытки, а по Кредиту –  прибыли организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов  за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода. В балансе остаток записывается в пассиве.

На предприятии в течение  отчетного года на счете 99 отразились  следующие операции: прибыль от обычных  видов деятельности – в корреспонденции  со счетом 90 Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц –  в корреспонденции со счетом 91 Дебет  счета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; начисленные платежи  налога на прибыль – в корреспонденции  со  счетом 68

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки»  и соответственно по строке 140 «Прибыль (убыток) отчетного  периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли подлежащей налогообложению. Это связано с  тем, что нормативные акты, регулирующие налогообложение, несколько по иному  трактуют состав валовой прибыли  предприятия, нежели законодательные  акты, регулирующие вопросы методологии  и организации бухгалтерского учета.

Сумма налога по бухгалтерскому учету, отраженная в «Отчете о  прибылях и убытках» соответствует  сумме налога на прибыль отраженной в декларации по налогу на прибыль. Учет расчетов по налогу на прибыль  осуществляют на счете 68 «Расчеты с  бюджетом по налогам и сборам». К  этому счету на предприятии открывают  субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Предприятие авансовые  платежи от фактически полученной прибыли  начисляет в конце квартала и  отражает их по Дебету счета 99 «Прибыли и  убытки» и Кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам», субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». В главной  книге по Дебету счета 99 «Прибыли и  убытки», таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта  сумма в бюджет или нет. Сальдо по субсчету 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», открываемому к  счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам», характеризует фактические  результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на  прибыль отражают по Дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» и  Кредиту счета 51 «Расчетный счет». На предприятии ведется аналитический  учет по счету 99 «Прибыли  и убытки»:

99-1 «Прибыли  и убытки»;

99-2 «Налог  на  прибыль»;

99-2,1 «Условный расход  по налогу  на  прибыль»;

99-2,2 «Условный доход по  налогу  на  прибыль»;

99-2,3 «Постоянные налоговые  обязательства».

Открытые к счету 99 субсчета подлежат закрытию в рамках проводимой  реформации баланса. По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Закрытие счета 99 называется реформацией  баланса. При этом заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли  отчетного года списывается со счета 99 в Кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

По данным синтетического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки», составлен  «Отчет о прибылях и убытках» формы  № 2 (Приложение Г, Д, Е). Все операции по счету 99 СПК «Новотроицкий» наглядно представим в таблице 4.

                                                                                                                    Таблица 4

Бухгалтерские записи по определению  конечного финансового результата от деятельности СПК «Новотроицкий» за первый квартал 2011 год

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс.руб.
	дебет	кредит
Определен убыток от продаж	99	90	113000
Определен убыток от прочих операций	99/9	91	94000
Определен конечный финансовый результат	99	99/9	207000
Проведена реформация баланса (непокрытый убыток)	84	99	207000

 

Схематично корреспонденцию  по счету 99 можно рассмотреть на рисунке 4.

Дебет                            99 «Прибыли и убытки»                             Кредит

Сальдо на 01.01.2011

Сальдо на 01.03.2011

Дт        91          Кт

Дт        99          Кт

94000

207000

Дт         90         Кт

Дт          84          Кт

113000

207000

Дт        99/9       Кт

207000

Обороты 414000

Обороты 414000

 

Рисунок 4 - Схема корреспонденции СПК «Новотроицкий»

по счету 99 «Прибыли и  убытки» за первый квартал 2011 г., тыс.руб.

Таким образом, на субсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

Дт 68 «Расчетов по налогам  и сборам» Кт  51 «Расчетный счет».

Сальдо по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к  счету 68 «Расчетов по налогам и  сборам», характеризует фактические  результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое  сальдо означает сумму переплаты  налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 СПК «НОВОТРОИЦКИЙ»

3.1 Анализ доходов и расходов СПК «Новотроицкий»

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным Ф 2 «Отчет о прибылях и убытках». В  ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный период и предыдущий период. Это  позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и  расходов, их изменение, а так же рассчитать ряд коэффициентов, свидетельствующих  об эффективности использования.

                                                                                                                   Таблица 5 

Анализ динамики доходов  и расходов СПК «Новотроицкий»

Показатели	2009год	2010год	2011год	Темп роста, %		Изме- нение
				2010/ 2009	2011/ 2010	2011/ 2009
1	2	3	4	5	6	7
Выручка	207000	188000	186000	90,8	98,9	-21
Себестоимость	226000	225000	299000	99,5	132,8	73
Валовая прибыль	-19000	-37000	-113000	-194,7	-305,4	-94
Прибыль от продаж	-19000	-37000	-113000	-194,7	-305,4	-94
Прочие  доходы	16000	8000	5147	50	64337,5	5131
Прочие  расходы	-	-	5241	-	-	5241
Прибыль до налогообложения	-3000	-29000	207000	966,6	713,7	204
Чистая  прибыль (убыток)	-3000	-29000	207000	969,6	713,7	204

 

Из данных приведенных  в таблице можно сделать вывод  о том, что выручка в 2011 году упала на 21 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом.

Себестоимость за анализируемый  период возросла в 2011 году по сравнению с 2009 годом 73 тыс. руб. Валовая прибыль в 2011 году по сравнению с2009 годом 94 тыс. руб. Величина чистая прибыль в 2011 году увеличилась на 204 тыс. руб. В целом, обобщая данные можно отметить что за анализируемый период наблюдается рост анализируемых показателей.

Рассмотреть это можно на  рисунке  5.

 

Рисунок 5 -Величина доходов и расходов СПК «Новотроицкий» в 2009 – 2011г.г.

 

В целом изменение выручки можно  наглядно рассмотреть на рисунке  6.

 

Рисунок 6 - Величина выручки СПК «Новотроицкий» за период 2009-2011г.г.

Из всего выше изложенного  можно сделать следующий общий  вывод. Рассматривая основные экономические показатели деятельности и финансовое положение СПК «Новотроицкий», проанализированных ранее можно сделать вывод о том, что общее экономическое  и финансовое положение Общества в 2011 году по сравнению с 2009 годом ухудшилось.

 

3.2 Анализ прочих доходов СПК «Новотроицкий»

Одним из важных этапов анализа  прочих доходов и расходов является анализ экономических показателей  финансовой деятельности предприятия, т. е. прибыли. Анализируя ее состав и  изменение за несколько периодов и долю в ней прочих доходов  и расходов, можно выявить резервы  повышения прибыли за счет тех  или иных факторов хозяйственной  деятельности.

Данные для анализ прибыли  представлены в таблице 6.

                                                                                                                   Таблица 6

Анализ прибыли СПК «Новотроицкий» за 2009-2011 гг., тыс. руб.

Показатели	2009	2010	2011	Отклонение 2009/2011
				т. руб.	%
Выручка от реализации	207000	188000	186000	-210000	89,8
Себестоимость реализации	226000	225000	299000	73000	101,3
Валовая прибыль	-19000	-37000	-113000	-94000	594,7
Коммерческие и управленческие расходы	0	0	0	0	0,0
Прибыль от реализации	-19000	-37000	-113000	-94000	594,7
Операционные доходы	50000	20000	4000	-1000	80
Операционные расходы	0	0	0	0	0
Внереализационные доходы	10000	60000	3000	-7000	30
Внереализационные расходы	0	0	0	0	0
Прибыль до налогообложения	-3000	-29000	207000	204000	6900
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	0	0	0	0	0
Прибыль (убыток) от обычной  деятельности	-19000	-37000	-113000	-94000	594,7
Чрезвычайные доходы	0	0	0	0	0,0
Чрезвычайные расходы	0	0	0	0	0,0
Чистая прибыль	-3000	-29000	207000	204000	6900