Экономическая сущность доходов

Таблица 1.1 – Классификация доходов торговой организации

Признак классификации доходов	Вид доходов
1. Характер получения доходов	1. Доход от реализации  товаров (продукции, работ, услуг)  и собственности организации 2. Доходы от использования  собственности и капитала торговой организации.
2. Источники формирования	1. Доходы от торговой  деятельности и платных торговых услуг 2. Доходы от производственной  деятельности 3. Доходы от посреднической  деятельности 4. Доходы от инвестиционно-кредитной  деятельности 5. Доходы от реализации имущественных и интеллектуальных прав 6. Чрезвычайные доходы 6. Другие виды доходов
3. Полнота и место  отображения доходов	1. Бухгалтерские доходы 2. Скрытые доходы
4. Временной фактор	1. Доходы отчетного  периода 2. Доходы будущих периодов
5.Характер налогообложения	1.Налогооблагаемый доход 2. Доход, не подлежащий  налогообложению
6. Уровень для формирования прибыли	1. Доход, достаточный  для формирования прибыли 2. Доход, не достаточный  для формирования прибыли
7. Отрасль торговой  деятельности	1. Доходы розничной  торговли 2. Доходы оптовой торговли 3. Доходы общественного  питания

Примечание. Источник: [2, с.514]

 

В статье 34 Налогового кодекса  Республики Беларусь «Доходы и источники их получения» отмечено, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с особенной частью Налогового Кодекса или актами Президента Республики Беларусь. 

Доходы плательщика  могут быть отнесены к доходам  от источников в Республике Беларусь или к доходам от источников за пределами Республики Беларусь в  соответствии с настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства.  

Если положения Налогового Кодекса и других актов налогового законодательства не позволяют однозначно отнести полученные плательщиком доходы к доходам от источников в Республике Беларусь либо к доходам от источников за пределами Республики Беларусь, отнесение дохода к тому или иному источнику, а также определение доли таких доходов осуществляются в порядке, установленном законодательством.

Доходами организаций  не считаются:

1) суммы налога на  добавленную стоимость (НДС), акцизов, налога с продаж, других обязательных платежей, поступивших в составе торговой выручки, операционных и внереализационных доходов;

2) суммы задатков, авансов,  предоплаты за товары (продукцию,  работы, услуги) и стоимость полученного в залог имущества;

3)вклады других организаций в уставный фонд;

4)суммы, поступившие  от третьих лиц в пользу  комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения;

5) поступления имущества, в том  числе денежных средств, ранее  переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов.

Таким образом, доходы являются важным условием обеспечения конкурентоспособности торговой организации на рынке, формирования ее положительного имиджа, инвестиционной привлекательности и инновационной активности. С другой стороны, возможности организации в получении доходов зависят от рациональности и автоматизации торгово-технологических процессов, степени использования имеющегося экономического потенциала, структуры осуществления затрат и т.д.

1.2. Доходы от реализации  товаров и факторы, влияющие  на их величину

 

Доходы от реализации товаров являются основным видом доходов торговых организаций. В общих доходах торговли они занимают самый высокий удельный вес – более 80%.

Как экономическая категория доход от реализации – это часть стоимости товара, предназначенная для возмещения расходов на реализацию товаров, формирования прибыли и выполнения финансовых обязательств перед государством.

Как экономический показатель доход от реализации – это сумма всех торговых (розничных и оптовых) надбавок, скидок от реализации товаров и наценок на собственную продукцию (сырье) и часть покупных товаров организаций общественного питания.

Экономическое содержание доходов от реализации товаров обусловлено характером выполняемых торговлей функций по реализации произведенных потребительных стоимостей, требующих осуществления различных операций технологического характера. Отсюда вытекает неоднородность экономического содержания доходов торговли. Часть из них предназначена для возмещения расходов, связанных со сменой форм стоимости, другая их часть отражает стоимость прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, занятых продолжением процесса производства в сфере обращения. Соотношение этих частей определяется не только соотношением производительного и непроизводительного труда в торговле, но и других расходов при осуществлении разнородных функций торговли, а также части дохода, передаваемого сферой материального производства для покрытия чистых издержек обращения и получения прибыли от чисто торговых операций.

На уровне отрасли доходы от реализации товаров принимают форму чистого  дохода (чистой продукции), т.е. вновь  созданной стоимости, включающей заработную плату и прибыль.

Отражая исторически  сложившуюся финансовую значимость не столько выручки, сколько приращения к стоимости реализованных товаров, действующая практика для организаций торговли предусматривает особый порядок формирования доходов от реализации. Если доходами от реализации принято считать выручку от реализации товаров, то в торговле из этой выручки следует исключить стоимость реализованных товаров. Согласно форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», порядок заполнения которой изложен в Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011г. № 111, определение доходов от реализации, остающихся в распоряжении торговой организации, показан на рисунке 10.1:

 

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (код строки 010)

«-»

Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг (код строки 011)

«=»

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом  налогов и сборов, включаемых в выручку) (код строки 020=стр.010-стр.011)

«-»

Сумма государственной  поддержки (субсидий) на покрытие разницы  в ценах и тарифах (код строки 021)

«-»

Себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ, услуг (код  строки 030)

«=»

Валовая прибыль (код  строки 040=стр.020-стр.021-стр.030)

 

Рисунок 1.2 – Схема формирования дохода от реализации в торговой организации

 

Разницу между показателем  статьи «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом  налогов и сборов, включаемых в выручку (строка 020) за исключением суммы полученной организацией государственной  помощи на покрытие разницы в ценах и тарифах (строка 021) и показателем статьи «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (статья 030) отражает статья «Валовая прибыль» (строка 040). В экономической литературе в отношении данного показателя употребляется также термин «валовой доход».

Таким образом, на уровне организации торговли доходы от реализации товаров – это разница между  денежной выручкой от реализации товаров по розничным (оптовым) ценам за минусом налогов и сборов (пошлин) и их покупной стоимостью. Эта разность представляет собой сумму реализованных:

- торговых  надбавок (скидок) – в розничных торговых организациях;

-оптовых и снабженческо-сбытовых надбавок (скидок)– в оптовых торговых организациях;

-наценок на собственную  продукцию (сырье) и часть покупных  товаров, а также торговых надбавок (скидок) на покупные товары – в организациях общественного питания.

Доход от реализации товаров измеряется в абсолютном (руб.) и относительном (%) выражениях. Его показателями являются сумма и уровень.

Уровнем дохода от реализации товаров называется отношение суммы дохода от реализации товаров к сумме товарооборота, выраженное в процентах.

        (1.2) 

где УДр – уровень дохода от реализации товаров в %, Др – сумма доходов от реализации товаров или валового дохода, Т – объем товарооборота.

В розничной торговле уровень доходов от реализации учитывается, анализируется и планируется по отношению к розничному товарообороту без налога на добавленную стоимость (НДС), налога с продаж и других обязательных платежей, в оптовой торговле – по отношению к оптовому или складскому товарообороту с участием в расчетах, в общественном питании – к общему (валовому) товарообороту общественного питания.

Уровень дохода от реализации показывает долю торговли в розничной  цене товара и характеризует уровень  затрат, связанных с реализацией  товаров и прибыли от этих операций, т.е. сколько рублей дохода получено с каждых 100 р. проданных товаров.

Размер уровня дохода от реализации различен в отдельных  отраслях торговой деятельности, что обусловлено функциями, выполняемыми каждой отраслью, и местом отрасли в отраслевом разделении труда. Наибольший – в общественном питании, наименьший – в оптовой торговле.

Также отличается уровень  дохода от реализации товаров в торговых организациях одинакового отраслевого профиля, что зависит от структуры товарооборота.

Относительный размер доходов  может быть рассчитан также отношением их суммы к другим показателям торговой деятельности. В условиях происходящих изменений определенный экономический интерес представляют показатели уровня доходов, исчисленные по отношению к основным и оборотным средствам, среднесписочной численности работников. Рассчитывается удельный вес расходов на реализацию товаров в общей сумме доходов. В зарубежной литературе для оценки уровня торгового дохода используется показатель «торговая маржа», который определяется делением доходов на оборот товаров по закупочной цене и умножением результата на 100.

ПРИМЕР. Товарооборот розничной торговой организации за отчетный год составил 14 750  млн р. налог на добавленную стоимость и другие обязательные платежи определены в сумме 1 950 млн р. Себестоимость проданных товаров по данным бухгалтерской отчетности составила 10 800 млн р.

Сумма дохода от реализации товаров равна:

Др= 14 750 – 1 950 – 10 800 = 2 000 млн  р.

Уровень дохода от реализации равен:

УДр=

В аналогичном порядке  определяется сумма доходов от реализации организациях оптовой торговли и общественного питания.

На доход от реализации товаров оказывают влияние внешние  и внутренние факторы.

К внешним факторам относятся:

- степень насыщенности  рынка товарной массой: увеличение  степени насыщенности потребительского рынка приводит к относительному снижению уровня цен, что, в свою очередь, ведет к уменьшению темпов роста чистого дохода при наращивании объемов реализации товаров;

- покупательная способность  потребителей: высокая покупательная способность способствует положительной динамике процесса реализации товаров, а значит, приводит к росту суммы и уровня доходов от реализации товаров;

- денежные доходы населения:  увеличение (снижение) денежных доходов населения увеличивает (уменьшает) покупательную активность населения, и, соответственно, приводит к росту (снижению) объемов и товарооборота, и доходов торговли;

- уровень цен на  товары, тарифов и ставок за  услуги, цен на материальные ресурсы: рост или снижение цен и тарифов, как правило, вызывает увеличение или снижение как выручки, так и дохода от реализации;

- ценовая, налоговая   и денежно-кредитная политики, проводимые  государством и регионом: их основные направления определяются законодательными и нормативными правовыми актами. В данном случае, выступая инструментом сдерживания общего уровня цен, инструментарий государственного регулирования обусловливает поддержание необходимых макроэкономических пропорций: между потреблением и накоплением, нормою прибыли в сфере производства и товарного обращения;

- нормы торговых надбавок (скидок), наценок общественного  питания: с увеличением и или уменьшением их размеров пропорционально изменяется сумма доходов от реализации, и как следствие, их уровень;

- нормативы или ставки  отчислений от доходов: здесь имеет место обратная зависимость дохода, остающегося в распоряжении торговой организации, от роста (снижения) их норм;

Внутренние факторы включают факторы  прямого и косвенного влияния. К первой группе относятся:

- объем товарооборота: чем больше  объем товарооборота, тем больше сумма дохода от реализации за счет реализации большей товарной массы при прочих равных условиях;