Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции

 

 

Дадим характеристику приведенной классификации.

1. По экономическим элементам затрат. Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно. Она приведена в п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации». При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы.

В форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» введена таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

• материальные;
• на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие.

2. По калькуляционным статьям затрат. Будучи важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет решать следующие задачи:

• определение себестоимости i-го наименования изделия при многономенклатурном производстве;
• определение расходов в зависимости от места их возниновения (какой цех, участок, какое изделие и т.п.).

В связи с этим возникла классификация по калькуляционным статьям затрат, где прежде всего выделяются технологические затраты, т.е. те, которые возникают непосредственно в основном технологическом процессе, а затем – выполняющие общие функции и имеющие менее тесную связь с изготовлением конкретных изделий.

В 2001 г. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли было отменено в связи с введением с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Полагалось, что отраслями будут разработаны новые Положения, более соответствующие условиям рыночной экономики. Однако это произошло лишь в некоторых отраслях.

Типовая номенклатура статей калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) полуфабрикаты собственного  производства;

4) покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги  сторонних организаций;

5) заработная плата (основная  и дополнительная) производственных  рабочих;

6) отчисления на социальные  нужды;

7) расходы на подготовку  и освоение производства;

8) расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования;

9) износ инструментов  и приспособлений целевого назначения  и прочие специальные расходы;

10) цеховые (общепроизводственные) расходы;

11) общезаводские (общехозяйственные) расходы;

12) потери от брака;

13) прочие производственные  расходы;

итого производственная себестоимость

14) коммерческие расходы;

итого себестоимость производства и продажи.

3. Прямые, косвенные расходы. Классификация установлена ст. 318 НК РФ.

Прямые расходы можно непосредственно отнести на конкретное изделие, косвенные расходы охватывают несколько элементов, – они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе.

К прямым расходам относятся:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;
• расходы на основную и дополнительную заработную плату персонала, участвующего в процессе производства изделий (товаров, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам – все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

4. Нормируемые и ненормируемые расходы. Налоговый кодекс ограничивает (нормирует) некоторые виды расходов определенным пределом. Например, командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку кадров и т.п.

5. Переменные (условно-переменные), постоянные (условно-постоянные). Классификация затрат на постоянные и переменные прежде всего важна для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчета величины маржинального дохода, оценки степени предпринимательского риска на основе эффекта операционного рычага.

6. Основные, накладные. Основные – это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции (работ, услуг): материалы, заработная плата производственных рабочих и т.п. Накладные – расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

7. Комплексные, одноэлементные. Комплексные расходы в составе имеют несколько элементов затрат (цеховые, общезаводские, коммерческие и т.п.). Одноэлементные, как правило, – прямые расходы: амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и т.п., сырье, топливо и энергию могут быть как комплексными, так и одноэлементными, в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитываются по той или иной статье расходов.

8. Текущие, единовременные. К текущим (постоянным) относятся обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы. К единовременным (однократным или возникающим с периодичностью более месяца) относятся расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

9. Производственные, коммерческие. Деление расходов на производственные и коммерческие обусловлено тем, что каждое изделие проходит два цикла: производственный и реализации. Состав и экономическое содержание расходов на этих этапах существенно отличаются друг от друга. Кроме того, эти виды расходов различаются по времени возникновения и возможным направлениям снижения их удельного веса при осуществлении отдельных операций.

10. Производительные, непроизводительные. Практическая разница между производительными и непроизводительными расходами состоит в том, что последние не планируются, т.е. при правильной организации технологического процесса могут быть устранены. К непроизводительным расходам относятся потери от простоев, брак продукции и т.п. Еще одна отличительная черта непроизводительных расходов – то, что большая часть их может быть восстановлена за счет виновных лиц или организаций.

11. Затраты прошлого периода, текущие, ожидаемые. Эта классификация расходов необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. Для принятия решений по запасам готовой продукции выделяются затраты истекшего, прошлого периода – это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти ресурсы не могут быть изменены в будущем, и поэтому они не влияют на процесс принятия решений.

Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление проблемных статей затрат позволяет принимать управленческие решения, касающиеся размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления интенсификации производства.

 

 

 

 

 

Факторный анализ себестоимости реализованной продукции

Себестоимость продукции служит обобщающим показателем производственной деятельности организации; этот показатель зависит от объема выпуска продукции, потребляемых ресурсов и эффективности их использования. Эффективность использования отдельных видов ресурсов измеряется показателями «материалоотдача», «фондоотдача», «производительность труда (выработка)» и другими относительными показателями. Оценку эффективности использования ресурсов в совокупности можно дать с помощью показателя «себестоимость единицы продукции» или «расходы на один рубль производимой продукции».

 

Рис. 1. Факторная система анализа себестоимости продукции

 

По способу отнесения на себестоимость продукции расходы делятся на прямые и косвенные (согласно ст. 318 НК РФ). Факторный анализ прямых и косвенных затрат отдельно позволяет наиболее подробно изучить влияние таких факторов как: изменение объема выпуска, изменение структуры выпуска, изменение материалоемкости, изменение цен на ресурсы, изменение трудоемкости, изменение уровня оплаты труда, изменение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, изменение цеховых расходов, изменение общехозяйственных расходов и изменение прочих расходов.

В данной курсовой работе представлен факторный анализ прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и анализ косвенных затрат. Также был проведен факторный анализ полной себестоимости, оценивающий степень влияния каждого вида затрат.

Исходные данные для проведения факторного анализа себестоимости приведены в Приложениях 1-4 и составлены на основе собственной разработки. В качестве данных представлены результаты работы предприятия по выпуску трех видов ткани: вискозы, хлопчатобумажной ткани и ситца.

Факторный анализ прямых затрат

Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования (вид продукции, заказ, процесс и т.д.). Объектами анализа являются прямые материальные и прямые трудовые затраты. Наиболее значимыми факторами, влияющими на величину прямых затрат являются: объем, структура и ассортимент выпуска продукции; отклонение от норм расхода ресурса на единицу продукции; фактор цен на ресурсы.

Факторный анализ прямых материальных затрат

Особенностью анализа прямых материальных затрат является их исследование по статьям: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Исходные данные для проведения факторного анализа прямых материальных затрат приведены в Приложении 1.

1. Сумма прямых материальных затрат плановая определяется как:

 

МЗi0 = Q0∙Удi0∙УРi0∙Цj0

По данным таблицы получаем:

вискоза

МЗ0 = 5405∙26,46∙3,1∙1,1 = 487630 руб.

х/б ткань

МЗ0 = 5405∙39,41∙1,1∙0,96 = 224928 руб.

ситец

МЗ0 = 5405∙34,14∙1,2∙1,34 = 296676 руб.

 

2. Сумма прямых материальных затрат по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции:

МЗ1 = Q1∙Удi0∙УРi0∙Цj0

По данным таблицы получаем:

вискоза

МЗ1 = 5720∙26,46∙3,1∙1,1 = 516049 руб.

х/б ткань

МЗ1 = 5720∙39,41∙1,1∙0,96 = 238037 руб.

ситец

МЗ1 = 5720∙34,14∙1,2∙1,34 = 313966 руб.

 

3. Сумма прямых материальных затрат по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

МЗ2 = Q1∙Удi1∙УРi0∙Цj0

По данным таблицы получаем:

вискоза

МЗ2 = 5720∙27,8∙3,1∙1,1 = 542190 руб.

х/б ткань

МЗ2 = 5720∙34,97∙1,1∙0,96 = 211200 руб.

ситец

МЗ2 = 5720∙37,24∙1,2∙1,34 = 342504 руб.

 

4. Сумма прямых материальных затрат фактически по плановым ценам на сырье и материалы:

МЗ3 = Q1∙Удi1∙УРi1∙Цj0

По данным таблицы получаем:

вискоза

МЗ3 = 5720∙27,8∙2,9∙1,1 = 507210 руб.

х/б ткань

МЗ3 = 5720∙34,97∙1,2∙0,96 = 230400 руб.

ситец

МЗ3 = 5720∙37,24∙1,3∙1,34 = 371046 руб.

 

5. Сумма прямых материальных затрат фактическая:

МЗ4 = Q1∙Удi1∙УРi1∙Цj1

По данным таблицы получаем:

вискоза

МЗ4 = 5720∙27,8∙2,9∙1,2 = 553320 руб.

х/б ткань

МЗ4 = 5720∙34,97∙1,2∙1,19 = 285600 руб.

ситец

МЗ4 = 5720∙37,24∙1,3∙1,35 = 373815 руб.

Факторный анализ прямых материальных затрат

Балансовое уравнение:

ΔМЗ = МЗ4- ЗП0 = ΔМЗQ+ ΔМЗУд+ ΔМЗУР+ ΔМЗЦ

Влияние факторов на прямые трудовые затраты:

ΔМЗQ = Q1∙Удi0∙УРi0∙Цj0 - Q0∙Удi0∙УРi0∙Цj0 = МЗ1 – МЗ0

ΔМЗУд = Q1∙Удi1∙УРi0∙Цj0 – Q1∙Удi0∙УРi0∙Цj0 = МЗ2 – МЗ1

ΔМЗУР = Q1∙Удi1∙УРi1∙Цj0 – Q1∙Удi1∙УРi0∙Цj0 = МЗ3 – МЗ2

ΔМЗЦ = Q1∙Удi1∙УРi1∙Цj1 – Q1∙Удi1∙УРi1∙Цj0 = МЗ4 – МЗ3

Вискоза:

ΔМЗQ = 516049 – 487630 = +28419 руб.

ΔМЗУд = 542190 – 516049 = +26141 руб.

ΔМЗУР = 507210 – 542190 = -34980 руб.

ΔМЗЦ = 553320 – 507210 = +46110 руб.

ΔМЗ = 553320 – 487630 = +65690 руб.

Х/б ткань:

ΔМЗQ = 238037 – 224928 = +13109 руб.

ΔМЗУд = 211200 – 238037 = -26837 руб.

ΔМЗУР = 230400 – 211200 = +19200 руб.

ΔМЗЦ = 285600 – 230400 = +55200 руб.

ΔМЗ = 285600 – 224928 = +60672 руб.

Ситец:

ΔМЗQ = 313966 – 296676 = +17290 руб.

ΔМЗУд = 342504 – 313966 = +28538 руб.

ΔМЗУР = 371046 – 342504 = +28542 руб.

ΔМЗЦ = 373815 – 371046 = +2769 руб.

ΔМЗ = 373815 – 296676 = +77139 руб.

ΔМЗобщ = 1212735 – 1009234 = +203501 руб.

Результаты факторного анализа прямых материальных затрат приведены в таблице 2.

Увеличение объема выпуска вискозы на 160 тыс. пог. м привело к увеличению прямых материальных затрат на 28419 руб. Увеличение структуры выпуска на 1,34% привело к увеличению прямых материальных затрат на 26141 руб. Уменьшение удельных норм расхода на 0,2 ед. привело к уменьшению прямых материальных затрат на 34980 руб. Увеличение цен на материалы на 0,1 руб. привело к увеличению прямых материальных затрат на 46110 руб. В целом влияние факторов привело к увеличению прямых материальных затрат на производстве вискозы на 65690 руб.

Уменьшение объема выпуска хлопчатобумажной ткани на 130 тыс. пог. м привело к увеличению прямых материальных затрат на 13109 руб. Уменьшение структуры выпуска на 4,44% привело к уменьшению прямых материальных затрат на 26837 руб. Увеличение удельных норм расхода на 0,1 ед. привело к увеличению прямых материальных затрат на 19200 руб. Увеличение цен на материалы на 0,23 руб. привело к увеличению прямых материальных затрат на 55200 руб. В целом влияние факторов привело к увеличению прямых материальных затрат на производстве хлопчатобумажной ткани на 60672 руб.