Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции

Увеличение объема выпуска ситца на 285 тыс. пог. м привело к увеличению прямых материальных затрат на 17290  руб. Увеличение структуры выпуска на 3,1% привело к увеличению прямых материальных затрат на 28538 руб. Увеличение удельных норм расхода на 0,1 ед. привело к увеличению прямых материальных затрат на 28542 руб. Увеличение цен на материалы на 0,01 руб. привело к увеличению прямых материальных затрат на 2769 руб. В целом влияние факторов привело к увеличению суммы прямых материальных затрат на производстве ситца на 77139 руб.

Общее влияние факторов на производстве всех видов тканей привело к увеличению прямых материальных затрат на 203501 руб.

 

Рис. 2. Изменение прямых материальных затрат за счет изменения факторов, влияющих на их величину

 

Факторный анализ прямых трудовых затрат

 

При анализе прямых трудовых затрат исследуют статьи: основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды. В качестве фактора норм для прямых трудовых затрат используют показатель на производство единицы продукции. Ценовым фактором является ставка оплаты труда.

Исходные данные для проведения факторного анализа прямых трудовых затрат приведены в Приложении 2.  

 

1. Сумма прямой заработной платы плановая определяется как:

ЗПi0 = Qi0∙УТЕi0∙ОТi0

По данным таблицы получаем:

вискоза

ЗП0 = 1430∙0,14∙90 = 18590 руб.

х/б ткань

ЗП0 = 2130∙0,15∙90 = 28755 руб.

ситец

ЗП0 = 1845∙0,21∙90 = 34870,5 руб.

2. Сумма прямой заработной платы плановая при фактическом объеме выпуска:

ЗП0,1 = Qi1∙УТЕi0∙ОТi0

По данным таблицы получаем:

вискоза

ЗП0,1 = 1590∙0,14∙90 = 20670 руб.

х/б ткань

ЗП0,1 = 2000∙0,15∙90 = 27000 руб.

ситец

ЗП0,1 = 2130∙0,21∙90 = 40257 руб.

3. Сумма прямой заработной платы фактическая при плановом уровне оплаты труда:

ЗП1,0 = Qi1∙УТЕi1∙ОТi0

По данным таблицы получаем:

вискоза

ЗП1,0 = 1590∙0,2∙90 = 28620 руб.

х/б ткань

ЗП1,0 = 2000∙0,19∙90 = 34200 руб.

ситец

ЗП1,0 = 2130∙0,25∙90 = 47925 руб.

4. Сумма прямой заработной платы фактическая:

ЗП1 = Qi1∙УТЕi1∙ОТi1

По данным таблицы получаем:

вискоза

ЗП1 = 1590∙0,2∙95 = 30210 руб.

х/б ткань

ЗП1 = 2000∙0,19∙92 = 34960 руб.

ситец

ЗП1 = 2130∙0,25∙95 = 50587,5 руб.

 

Факторный анализ прямых трудовых затрат

Балансовое уравнение:

ΔЗП = ЗП1- ЗП0 = ΔЗПQ+ ΔЗПУТЕ+ ΔЗПОТ

Влияние факторов на прямые трудовые затраты:

ΔЗПQ = Q1∙УТЕ0∙ОТ0 – Qо∙УТЕ0∙ОТ0 = ЗП0,1 – ЗП0

ΔЗПУТЕ = Q1∙УТЕ1∙ОТ0 – Q1∙УТЕ0∙ОТ0 = ЗП1,0 - ЗП0,1

ΔЗПОТ = Q1∙УТЕ1∙ОТ1 – Q1∙УТЕ1∙ОТ0 = ЗП1 - ЗП1,0

Вискоза:

ΔЗПQ = 20670 – 18590 = +2080 руб.

ΔЗПУТЕ = 28620 – 20670 = +7950 руб.

ΔЗПОТ = 30210 – 28620 = +1590 руб.

ΔЗП= 30210 – 18590 = +11620 руб.

Х/б ткань:

ΔЗПQ = 27000 – 28755 = -1755 руб.

ΔЗПУТЕ = 34200 – 27000 = +7200 руб.

ΔЗПОТ = 34960 – 34200 = +760 руб.

ΔЗП= 34960 – 28755 = +6205 руб.

Ситец:

ΔЗПQ = 40257 – 34870,5 = +5386,5 руб.

ΔЗПУТЕ = 47925 – 40257 = +7668 руб.

ΔЗПОТ = 50587,5 – 47925 = +2663 руб.

ΔЗП= 50587,5 – 34870,5 = +15717 руб.

ΔЗПобщ = 115757,5 – 82215,5 = +33542 руб.

Результаты факторного анализа прямых трудовых затрат приведены в таблице 3.

Увеличение объема выпуска вискозы на 160 тыс. пог. м привело к увеличению прямой заработной платы на 2080 руб. Увеличение удельной трудоемкости на 0,06 человеко-часов привело к увеличению прямой заработной платы на 7950 руб. Увеличение уровня оплаты труда за 1 человеко-час на 5 руб. привело к увеличению прямой заработной платы на 1590 руб. В целом влияние факторов привело к увеличению суммы прямой заработной платы на производстве вискозы на 11620 руб.

Уменьшение объема выпуска хлопчатобумажной ткани на 130 тыс. пог. м привело к уменьшению прямой заработной платы на 1755 руб. Увеличение удельной трудоемкости на 0,04 человеко-часов привело к увеличению прямой заработной платы на 7200 руб. Увеличение уровня оплаты труда за 1 человеко-час на 2 руб. привело к увеличению прямой заработной платы на 760 руб. В целом влияние факторов привело к увеличению суммы прямой заработной платы на производстве хлопчатобумажной ткани на 6205 руб.

Увеличение объема выпуска ситца на 285 тыс. пог. м привело к увеличению прямой заработной платы на 5386,5  руб. Увеличение удельной трудоемкости на 0,04 человеко-часов привело к увеличению прямой заработной платы на 7668 руб. Увеличение уровня оплаты труда за 1 человеко-час на 5 руб. привело к увеличению прямой заработной платы на 2663 руб. В целом влияние факторов привело к увеличению суммы прямой заработной платы на производстве ситца на 15717 руб.

Общее влияние факторов на производстве всех видов тканей привело к увеличению прямой заработной платы на 33542 руб.

Рис. 3. Изменение прямых трудовых затрат за счет изменения факторов, влияющих на их величину

 

Анализ косвенных затрат

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты).

В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые (общепроизводственные) расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы, непроизводственные, или коммерческие, расходы.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана (сметы) и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее, детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье этих затрат.

Анализ отклонений по косвенным расходам позволяет объяснить разницу между фактическими расходами и суммой, распределенной по предварительно установленным нормам поглощения расходов. Обычно расходы анализируются раздельно по постоянным и переменным косвенным расходам.

При анализе отклонения фактических косвенных постоянных расходов от сметных уделяют внимание их структуре. Детально изучают причины отклонений.

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины образования их отклонения от сметы (плана). Для их выявления используется не только отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, нормы и другие источники информации.

Возможность анализа переменных и постоянных затрат могут быть ограничены существующей на предприятии системой группировки и учета и контроля затрат.

Кроме того, исследуют взаимозависимость суммы и уровня затрат от объема выпуска товарной продукции.

Для определения влияния объема товарной продукции на общий уровень затрат сравнивают скорректированный и плановый уровни постоянных затрат. При этом скорректированный уровень рассчитывают путем деления плановой суммы постоянных затрат на фактический выпуск товарной продукции.

Для определения влияния объема товарной продукции на общую сумму затрат сравнивают скорректированную сумму переменных затрат с их плановой величиной. При этом скорректированная сумма определяется путем умножения планового уровня переменных затрат на фактический выпуск товарной продукции.

Исходные данные для проведения факторного анализа косвенных затрат приведены в Приложении 3.

 

 

Факторный анализ косвенных затрат

Балансовое уравнение:

ΔКЗ = КЗ1- КЗ0 = ΔКЗQ+ ΔКЗсмета

Влияние факторов на косвенные затраты:

ΔКЗQ = КЗi1,0 – КЗi0

ΔКЗсмета = КЗi1 – КЗi1,0

где КЗi1,0 = КЗi0∙

Результаты факторного анализа косвенных затрат приведены в таблице 4.

РСЭО:

ΔКЗQ = 6879 – 6500 = +379 руб.

ΔКЗсмета = 6750 – 6879 = -129 руб.

ΔКЗ = 6750 – 6500 = +250 руб.

Цеховые расходы:

ΔКЗQ = 13017 – 12300 = +717 руб.

ΔКЗсмета = 15600 – 13017 = +2583 руб.

ΔКЗ = 15600 – 12300 = +3300 руб.

Общехозяйственные расходы:

ΔКЗQ = 26457 – 25000 = +1457 руб.

ΔКЗсмета = 25760 – 26457 = -697 руб.

ΔКЗ = 25760 – 25000 = +760 руб.

Прочие расходы:

ΔКЗQ = 3175 – 3000 = +175 руб.

ΔКЗсмета = 5370 – 3175 = +2195 руб.

ΔКЗ = 5370 – 3000 = +2370 руб.

ΔКЗобщ = 53480 – 46800 = +6680 руб.

 

Увеличение объема выпуска привело к увеличению расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на 379 руб. Изменение сметы затрат привело к уменьшению расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на 129 руб. В целом влияние факторов привело к увеличению расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на 250 руб.

Увеличение объема выпуска привело к увеличению цеховых расходов на 717 руб. Изменение сметы затрат привело к увеличению цеховых расходов на 2583 руб. В целом влияние факторов привело к увеличению цеховых расходов на 3300 руб.

Увеличение объема выпуска привело к увеличению общехозяйственных расходов на 1457 руб. Изменение сметы затрат привело к уменьшению общехозяйственных расходов на 697 руб. В целом влияние факторов привело к увеличению общехозяйственных расходов на 760 руб.

Увеличение объема выпуска привело к увеличению прочих расходов на 175 руб. Изменение сметы затрат привело к увеличению прочих расходов на 2195 руб. В целом влияние факторов привело к увеличению прочих расходов на 2370 руб.

Общее влияние факторов привело к увеличению косвенных затрат на 6680 руб.

Рис. 4. Изменение косвенных затрат за счет изменения факторов, влияющих на их величину

Факторный анализ полной себестоимости продукции

При анализе себестоимости продукции выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости.

Такими резервами могут быть:

• снижение норм расхода сырья и материалов;
• экономия в результате замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;
• сокращение потерь от брака и отходов производства;
• наиболее полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;
• повышение производительности труда;
• оптимизация расходов по заработной плате;
• повышение качества продукции.

 

Исходные данные для проведения факторного анализа себестоимости продукции приведены в Приложении 4. 

 

 

 

1. Себестоимость продукции плановая определяется как:

с/сi0 = Qi0∙(ПЗi0+КЗi0)

По данным таблицы получаем:

вискоза

с/с0 = 1430∙(354+8,7) = 518602 руб.

х/б ткань

с/с0 = 2130∙(119,1+8,7) = 272126 руб.

ситец

с/с0 = 1845∙(179,7+8,7) = 347522 руб.

2. Себестоимость продукции плановая при фактическом объеме выпуска:

с/с0,1 = Qi1∙(ПЗi0+КЗi0)

По данным таблицы получаем:

вискоза

с/с0,1 = 1590∙(354+8,7) = 576627 руб.

х/б ткань

с/с0,1 = 2000∙(119,1+8,7) = 255517 руб.

ситец

с/с0,1 = 2130∙(179,7+8,7) = 401204 руб.

3. Себестоимость продукции фактическая при плановых косвенных затратах:

с/с1,0 = Qi1∙(ПЗi1+КЗi0)

По данным таблицы получаем:

вискоза

с/с1,0 = 1590∙(367+8,7)= 597297 руб.

х/б ткань

с/с1,0 = 2000∙(160,28+8,7) = 337877 руб.

ситец

с/с1,0 = 2130∙(199,25+8,7) = 442845 руб.

4. Себестоимость продукции фактическая:

с/с1 = Qi1∙(ПЗi1+КЗi1)

По данным таблицы получаем:

вискоза

с/с1 = 1590∙(367+9,35)= 598396 руб.

х/б ткань

с/с1 = 2000∙(160,28+9,35) = 339259 руб.

ситец

с/с1 = 2130∙(199,25+9,35) = 444317 руб.

Факторный анализ полной себестоимости продукции

Балансовое уравнение:

Δс/с = с/с1- с/с0 = Δс/сQ+ Δс/сПЗ+ Δс/сКЗ

Влияние факторов на прямые трудовые затраты:

Δс/сQ = Q1∙(ПЗ0+КЗ0) – Qо∙(ПЗ0+КЗ0) = с/с0,1 – с/с0

Δс/сПЗ = Q1∙(ПЗ1+КЗ0) – Q1∙(ПЗ0+КЗ0) = с/с1,0 – с/с0,1

Δс/сКЗ = Q1∙(ПЗ1+КЗ1) – Q1∙(ПЗ1+КЗ0) = с/с1 – с/с1,0

Вискоза:

Δс/сQ = 576627 – 518602 = +58025 руб.

Δс/сПЗ = 597297 – 576627 = +20670 руб.

Δс/сКЗ = 598396 – 597297 = +1099 руб.

Δс/с= 598396 – 518602 = +79794 руб.

Х/б ткань:

Δс/сQ = 255517 – 272126 = -16609 руб.

Δс/сПЗ = 337877 – 255517 = +82360 руб.

Δс/сКЗ =339259 – 337877 = +1382 руб.

Δс/с= 339259 – 272126 = +67133 руб.

Ситец:

Δс/сQ = 401204 – 347522 = +53682 руб.

Δс/сПЗ = 442845 – 401204 = +41641 руб.

Δс/сКЗ = 444317 – 442845 = +1472 руб.

Δс/с= 444317 – 347522 = +96796 руб.

Δс/собщ = 1381973 – 1138250 = +243723 руб.

Результаты факторного анализа полной себестоимости продукции приведены в таблице 5.

Увеличение объема выпуска вискозы на 160 тыс. пог. м привело к увеличению себестоимости продукции на 58025 руб. Увеличение прямых затрат на 13 руб. привело к увеличению себестоимости продукции на 20670 руб. Увеличение косвенных затрат на 0,65 руб. привело к увеличению себестоимости продукции на 1099 руб. В целом влияние факторов привело к увеличению себестоимости вискозы на 79794 руб.

Уменьшение объема выпуска хлопчатобумажной ткани на 130 тыс. пог. м привело к уменьшению себестоимости продукции на 16609 руб. Увеличение прямых затрат на 41,18 руб. привело к увеличению себестоимости продукции на 82360 руб. Увеличение косвенных затрат на 0,65 руб. привело к увеличению себестоимости продукции на 1382 руб. В целом влияние факторов привело к увеличению себестоимости хлопчатобумажной ткани на 67133 руб.