Анализ финансовых результатов деятельности предприятия Клетнянского РАЙПО

С 1 января 2000 года изменилась форма подачи информации о показателях предприятия, составляющих содержание финансового результата его деятельности. Новое содержание Отчета о прибылях и убытках было определено ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

С начала 2000 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н (далее - ПБУ 9/99). Данное положение устанавливает новый порядок отражения выручки от реализации и других доходов в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения.

Показатели, влияющие на финансовый результат деятельности предприятия, являются:

•    Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

•     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме Коммерческих и управленческих расходов);
• Валовая прибыль;
• Коммерческие расходы;
• Управленческие расходы;
• Прибыль / убыток от продаж;
• Проценты к получению;
• Проценты к уплате;
• Доходы от участия в других организациях;
• Прочие операционные доходы;
• Прочие операционные расходы;
• Внереализационные доходы;
• Внереализационные расходы;
• Прибыль / убыток до налогообложения;
• Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
• Прибыль / убыток от обычной деятельности;
• Чрезвычайные доходы;
• Чрезвычайные расходы;
• Чистая прибыль (нераспределенная прибыль / непокрытый убыток).

В связи с введением новых показателей изменились некоторые понятия. Валовая прибыль предприятия определяется, как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг).

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), и суммой затрат.

Финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов, уменьшенная на величину процентов к уплате, прочих операционных расходов, внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определятся как разность между прибылью до налогообложения и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет.

Чистая прибыль - общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной от обычной деятельности и чрезвычайных доходов, уменьшенная на чрезвычайные расходы.

Под доходами организации понимает увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

Под доходами по обычным видам деятельности (выручкой) понимается выручка от продаж продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Операционные и внеоперационные доходы и расходы относятся к группе прочих поступлений и расходов. К прочим поступлениям и расходам относятся чрезвычайные доходы и расходы. Понятие «чрезвычайные расходы» и «чрезвычайные доходы» употребляются в практике отечественного бухгалтерского учета впервые.

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы.

Доходами организации не являются следующие поступления:

• Суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• В порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);
• Авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);
• Задаток;
• В залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;
• В погашение кредита или займа.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально — производственных запасов;
2. расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы.

К доходам и расходам по обычным видам деятельности относятся, поступления и расходы, связанные:

• с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации по договору аренды;
• с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретенные промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• с участием в уставных капиталах других организаций.

При этом указанные поступления и расходы должны быть связаны с предметом деятельности организации.

Основной вид деятельности организации определялся по ее уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, было бы целесообразно закрепить в учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику, утверждаются приказами руководителя предприятия.

Как уже отмечалось, к прочим поступлениям и расходам относятся операционные доходы и расходы такие как:

• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации;
• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
• проценты к получению или проценты к уплате за предоставление или получение в пользование денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные доходы и расходы.

Внереализационные доходы и расходы:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;
• поступление в возмещение или возмещение причиненных убытков;
• прибыль (убытки) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• суммы, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов);
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• прочие внереализационные доходы и расходы.

В состав операционных доходов включены следующие виды доходов:

• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• проценты, которые организация получила за то, что предоставила свои денежные средства в использование сторонним организациям или физическим лицам и проценты, уплачиваются организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

• прибыль, полученная организацией от совместной деятельности.

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года «Прибыли и убытки» - в виде его «свернутого» остатка отражающего либо прибыль, либо убыток. По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала, за девять месяцев года и по завершении четвертого квартала формируется финансовый результат за весь отчетный год. Таким образом, мы наблюдаем изменение структуры формирования конечного финансового результата деятельности предприятия. Совокупность доходов и расходов от обычных видов деятельности составляет прибыль (убыток) от продаж. Разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью товаров, продукции, работ, услуг образует валовую прибыль. Прибыль (убыток) после налогообложения составляет прибыль (убыток) от обычной деятельности. Совокупность прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных Доходов и расходов представляет чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного года).

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

3. Теоретические основы анализа финансовых результатов

Для получения достоверной информации о состоянии организации необходимо не только верно вести бухгалтерский учет, точно следуя нормативным документам, но и регулярно производить анализ финансовых результатов на предприятии.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за  выполнением планов реализации  продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов  на объем реализации продукции и финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения  объемов реализации продукции  и суммы прибыли;

- оценка работы предприятия  по использованию возможностей  увеличения объема реализации  продукции, прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Методика анализа финансовых результатов представляется как  анализ результатов деятельности предприятия из нескольких разделов: