Аудит учета финансовых результатов (на примере ОАО «Кристон»)

У некоторых авторов отсутствует четкая стратегия, план и методика при проведении аудита учета финансовых результатов. Например, А.Е.Суглобов и Б.Т. Жарыгласова [22, с.434] делают акцент только на некоторых элементах и особенностях при проведении аудита данных объектов, выделяя области, на которые нужно обратить внимание (например, особенностям учета и аудита торговых организаций), но их список мал и недостаточен для полного раскрытия темы и может служить только для поверхностного знакомства с аудитом финансовых результатов. Авторы считают, что аудитор должен опираться непосредственно на знание бухгалтерского учета и бухгалтерских документов, нормативных актов, поэтому и обращает внимание на некоторые особенности учета, которые могут быть пропущены аудитором в ходе проверки.

Достаточно специфически раскрыта информация об аудите финансовых результатов В.А. Ерофеевым [21, с.193]. Он, также как и Шеремет, не выделяет данный предмет проверки в отдельную главу, а включает в состав аудита расходов и доходов организации. Но, в отличие от Шеремета и остальных авторов, непосредственно аудиторской проверке внимания почти не уделяется, а указаны общие положения и порядок отражения, формирования и списания прибыли (убытка) в бухгалтерском учете с подробным изложением порядка отражения постоянных разниц, которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства [с.193-194]. В данной главе автор приводит всего несколько строк, касающихся непосредственно аудита: «Выявление нарушения фиксируется в рабочей документации и учитывается при выражении аудитором мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности» [с.194], что явно недостаточно для проведения полноценной аудиторской проверки учета финансовых результатов. Несмотря на недостаточное освещение аудита финансовых результатов, автор явно не поскупился на раскрытие информации об аудите расчетов по налогу на прибыль, которое у него выделено в отдельную обширную тему. Актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита Ерофеев связывает с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта [с.234]. При раскрытии данной темы рекомендуется воспользоваться Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, содержанию и порядку которых придерживается автор, приводя необходимые пояснения и дополнения к ним.

При проведении аудиторской проверки наиболее предпочтительной представляется методика, предлагаемая И.Н. Богатой [19, с.388]. Она определяет цель аудита финансовых результатов и освещает основные его задачи [с.388]:

- оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

- подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж, а также от прочих доходов и расходов;

- проверка правильности налогообложения прибыли;

- проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Указываются основные законодательные и нормативные документы, регулирующие данный объект проверки, а также предлагается перечень источников информации, к которым относятся Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете по продаже (оказанию услуг), по учету затрат на производство (оказание услуг) и другие первичные документы; учетные регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность, декларация по налогу на прибыль и другие источники информации [с.389]. Также автор рекомендует методику проведения оценки организации внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии, представляет план и программу проведения аудита и выделение на каждом этапе проверки соответствующих аудиторских процедур и методов получения аудиторских доказательств. Особое внимание уделяется организации первичного учета и ведению бухгалтерского и налогового учета [с.392-395], а также представляется подробный алгоритм формирования чистой прибыли (убытка) отчетного периода по данным отчета о прибылях и убытках. Кроме того, Богатая отдельным пунктом указывает на типичные ошибки, свойственные данному разделу учета, список которых намного шире и конкретнее по сравнению с другими авторами.

Основные элементы аудита учета финансовых результатов имеют отражение также в различных периодических изданиях. Например, О.И. Гусарова в своей статье «Аудит финансовых результатов промышленного предприятия» [23] целью аудита ставит определение соответствия применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации, для достижения которой представлен ряд задач. Автор определяет основные пункты плана и рабочей программы аудитора. Далее она пошагово раскрывает действия аудитора непосредственно при проведении проверки и дает рекомендации, а также выделяет особенности отражения финансового результата деятельности предприятия и его составляющих в отчетности. Более детально автор рассматривает использование арифметической проверки для установления достоверности формирования конечного финансового результата предприятия на начальном этапе аудита. Для этого она использует несколько формул и способов расчета формирования прибыли в бухгалтерском учете. Первый из них наиболее распространен и чаще используется как аудиторами, так и бухгалтерами и представлен следующей формулой :

П = Пр(90) + Пр(91) + Пд(99) + Пр(99),

где П - прибыль по данным бухгалтерского учета (конечный финансовый результат),

Пр(90) - прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг,

Пр(91) - прибыль (убыток) от прочей продажи,

Пд(99) - прочие доходы, учитываемые по кредиту счета 99,

Пр(99) - прочие расходы, учитываемые по дебету счета 99.

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата предприятия (в форме № 2) также можно использовать и балансовые методы контроля, которые имеют более точные и сложные способы расчета.

Очень интересна по своей структуре статья С.М. Бычковой и Т.Ю.Фоминой «Аудит налога на прибыль» [24], где конкретизирован и раскрыт порядок расчета налога на прибыль, отражение его на счетах бухгалтерского учета, ссылки на законодательные и нормативные документы, на которые должен опираться аудитор. В статье сформированы основные цели и задачи аудиторской проверки исчисления налога на прибыль, приведены перечень основных аудиторских процедур, этапов аудиторской проверки на ее различных стадиях (предварительной и в ходе непосредственного аудита), виды возможных нарушений и действия аудитора при выявлении таковых.

Итак, подробно ознакомившись с основными и наиболее распространенными и доступными пользователям литературными источниками по вопросу аудита учета финансовых результатов, можно сделать вывод о том, что, независимо от аналогичности изучаемого предмета, отсутствует единообразие методики проведения данного вида проверки. Это объясняется тем, что авторы различно ранжируют этапы и процедуры аудита по степени значимости. Одни авторы уделяют особое внимание организации системы внутреннего контроля, по результатам тестов которой определяется необходимость проведения проверки по существу. Другие – обращаются непосредственно к бухгалтерскому учету данного объекта проверки, отталкиваясь от основных положений и правил которого аудитор определяет правильность формирования и отражения на счетах учета и в отчетности прибыли и убытка. Некоторые авторы советуют начинать проверку с правильности отражения основных показателей в отчете о прибылях и убытках, делая акцент на порядке формирования и составе доходов и расходов. Кто-то вообще опускает необходимость рассмотрения аудита финансовых результатов, подробно и основательно освещая только порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, тем самым, давая понять значимость налоговых обязательств предприятия перед бюджетом. Но несмотря на существенные различия в подходах к проведению аудита все авторы сходятся в одном: важности аудита финансовых результатов на предприятиях, особенно если в организациях отсутствует внутренний контроль, который просто необходим для проверки соответствия ведения бухгалтерского, налогового учета и формирования отчетности постоянно изменяющемуся законодательству РФ по данному разделу учета.

Глава 2. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия

2.1. Характеристика основных экономических и производственных показателей

Непосредственно перед проведением проверки аудитору необходимо получить информацию о деятельности аудируемого лица, достаточную для понимания условий, в которых функционирует предприятие, отраслевых, структурных и управленческих особенностях, основных экономических, производственных и финансовых показателях, факторах, влияющих на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также особенностях законодательства.

ОАО «Кристон» является юридическим лицом и действует на основании устава, Гражданского кодекса РФ [1], Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» (ФЗ «Об акционерных обществах) [4].

Согласно уставу, данная организация создана в целях получения прибыли, содействия более полному удовлетворению потребностей населения и народного хозяйства в промышленной продукции, товарах и услугах, формированию товарного рынка и рынка услуг. Для достижения поставленных целей ОАО «Кристон» осуществляет следующие виды деятельности:

1.      разработка и производство гранулированных полимерных композиций и производство формованных изделий из них;

2.      внешнеэкономическая деятельность, включая экспорт и импорт товаров и услуг;

3.      реализация патентов, лицензий, проектов технологий, «ноу-хау»;

4.      информационно-вычислительное обслуживание;

5.      выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР);

6.      организация и проведение тематических выставок, конференций, семинаров, курсов повышения квалификации и обучение по различным направлениям;

7.      производство программных средств;

8.      другая деятельность, не запрещенная на территории Российской Федерации (РФ).

ОАО «Кристон» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Предприятие в настоящее время не имеет, но вправе, в соответствии с действующим законодательством РФ, иметь и создавать филиалы, представительства, дочерние общества.

Органами управления Общества являются:

- Общее собрание акционеров (высший орган управления),

- Совет директоров (орган, осуществляющий общее руководство деятельностью Общества),

- Генеральный директор (единоличный исполнительный орган).

Общая организационная структура предприятия представлена в Приложении 1.

ОАО «Кристон» обязано организовывать учет результатов работы, вести бухгалтерский и статистический учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном ФЗ "Об акционерных обществах" [4], ФЗ «О бухгалтерском учете» и иными правовыми актами Российской Федерации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета,  своевременное  представление  бухгалтерской и иной  финансовой  отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор.

Перед опубликованием указанных документов акционерное общество обязано ежегодно привлекать для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с данной организацией или его участниками.

Для характеристики основных производственных показатели, следует отметить, что общая площадь, занимаемая предприятием, составляет более 40 000 м2. В собственности ОАО «Кристон» находятся следующие здания производственного и административного характера: промышленный и производственный цеха, складские помещения, здания бухгалтерии и руководства и другие здания и сооружения вспомогательного характера.

Основные средства включают производственные здания и сооружения, транспортные средства, машины и оборудование, производственный инвентарь.

ОАО «Кристон» выпускает промышленную продукцию и осуществляет разработку новых видов полимерных композиций (гранулированные композиции на основе ТЭП и ПВХ в широкой цветовой гамме, подошвы формованные для обуви, пигментные концентраты для пластмасс, полиэтиленовая пленка различного назначения).

Выпускаются: для обувной промышленности - пластикаты Винилан различного цвета для изготовления верха сапог, для подошв сапог и зимне-весенней обуви, для домашней обуви, пластикаты Винилан МБ для изготовления рабочей обуви; для гражданского   и   промышленного   строительства   -   жесткие   композиции   ПВХ, предназначенные для изготовления окон,  подоконников, панелей, сайдинга.

Осуществляются разработки: для обувной промышленности - бессвинцовые пластикаты Винилан; для    кабельной    промышленности -    пластикаты    с    повышенной    пожаростойкостью, бессвинцовые пластикаты для использования в бытовой технике; для строительства - жесткие композиции ПВХ различного назначения с улучшенными свойствами; для других отраслей - уплотнительные материалы, композиции для изготовления труб и шлангов.