Аудит учета финансовых результатов (на примере ОАО «Кристон»)

Основным видом деятельности ОАО «Кристон» является производство мягких и жестких компаундов из давальческого сырья (услуги по переработке). Но организация не только оказывает услуги по переработке и упаковке продукции из давальческого сырья, но и выпускает собственную продукцию:

- Винилан (52 220 кг);

- Композиция ПВХ (32575 кг);

- Пленка полиэтиленовая (21927,5 кг).

Исходя из расчета экономических показателей ОАО «Кристон» за три года (2004-2006 г.г.), приведенных в Приложении 2, можно сделать  предположение о положительной тенденции в деятельности организации. Так мы наблюдаем постепенное увеличение выручки, которая составила в 2006 году 104 626 тыс.руб., что на 53% больше аналогичного показателя за 2004 год (68 557 тыс.руб.). При том что себестоимость проданных товаров (работ, услуг) возросла в 2006 году на 29,5% по сравнению с 2004 годом, то есть темпы роста выручки превышают темпы роста себестоимости продукции, что благоприятно для экономического положения организации. Это происходит, главным образом, из-за повышения таких качественных показателей, как производительность труда одного работника (она увеличилась в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 47,1%), оборачиваемости оборотных средств (на 14,8%) и значительного увеличения фондоотдачи (на 59,4%).

Однако одним из сдерживающих факторов для большего увеличения выручки является увеличение затрат, приходящихся на один рубль выручки, которые составили в 2006 году 0,98 руб., что на 2,1% больше того же показателя за 2004 год (0,96 руб.). Рост себестоимости объясняется тем, что цены на энергоносители за отчетный период значительно выросли, но в целом наметилась положительная тенденция. Аналогично влияющим фактором служит сокращение относительной оснащенности предприятия основными средствами – фондовооруженности (она снизилась на 8,4% в 2006 году по сравнению с 2004 годом), что обусловлено, в свою очередь, увеличением среднесписочной численности работников на 6 человек и снижением оснащенности предприятия основными средствами с 99 775 тыс. руб. в 2004 году до 94 899 тыс. руб. на 4,9%.

Итак, мы видим, что общее состояние предприятия в целом находится на одном уровне и не наблюдается нарастающей положительной тенденции в его развитии. Это происходит, главным образом, потому, что  рынок композиций ПВХ (а именно в этом секторе находится ОАО «Кристон») в стоимостном выражении практически не увеличился, что связано с рядом факторов:

- происходит   насыщение   рынка   за   счет   возникновения   новых   предприятий, расширения производства на существующих предприятиях;

- происходит насыщение рынка готовых изделий среднего и высокого ценового диапазона;

- низкая покупательная способность населения в диапазоне цен ниже среднего.

В связи с этим на оптовом рынке отделочных профилей произошло заметное падение цен, несмотря на то, что стоимость сырья существенно возросла за счет увеличения цены на смолу ПВХ и роста курса ЕВРО (основная масса добавок, которые составляют до 15 -20 % массы композиций - импортные). Таким образом, в течение 2006 года производство композиций ПВХ в целом стало менее рентабельным.

Поэтому на данном этапе руководству предприятия следует принять меры по увеличению объемов выпуска продукции, по улучшению качества выпускаемой продукции и расширению ассортимента выпускаемой продукции, по освоению новых видов продукции.

2.2. Анализ финансового состояния

Для большего понимания деятельности аудируемого лица аудитору необходимо провести более тщательный анализ его экономического и финансового состояния, на основе которого аудитор уже может давать точную оценку общего состояния деятельности организации, рисков, выявлять проблемные области, эффективно планировать и проводить аудит, оценивать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов. Объективная оценка платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой и инвестиционной активности, эффективности деятельности предприятия позволяют аудитору моделировать текущую деятельность аудируемого лица и на основе этого вырабатывать рекомендации руководству проверяемого предприятия по совершенствованию его состояния.

Главным источником информации о структуре активов организации и их изменениях в процессе функционирования, имущественном состоянии и эффективности развития хозяйствующего субъекта служит бухгалтерский баланс (Приложение 3). В нем содержатся данные, на основании которых можно рассчитать величину чистых активов организации (расчет стоимости чистых активов за 2005-2006 года приведен в Приложении 4), являющуюся важным показателем для оценки ее деятельности и представляющую стоимость имущества предприятия, свободного от долговых обязательств.

Стоимость чистых активов – это индикатор экономической стабильности предприятия, показывающий степень защищенности интересов как собственников, так и ее кредиторов. Для организации величина этого показателя определяет ориентировочную стоимость акций АО. Таким образом, величина чистых активов, как показатель состояния дел хозяйствующего субъекта, характеризует его «запас прочности». Так, исходя из расчета, видно, что данная величина уменьшилась на 32,3% в 2006 году по сравнению с 2004 (с 77 775 тыс. руб. на начало 2005 года до 52 648 тыс. руб. на начало 2007 года), в основном, за счет уменьшения доли незавершенного строительства почти в 84 раза с 9 482 тыс. руб. до уровня 133 тыс. руб.

Для проведения вертикального (структура) и горизонтального (динамика) анализа показателей отчетности на основе бухгалтерского баланса был составлен аналитический баланс (Приложение 5 и Приложении 6).  По результатам анализа можно сказать, что:

- в рассматриваемом периоде стоимость имущества ОАО «Кристон» немного уменьшилась и составила 139 239 тыс. руб.;

- наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на внеоборотные активы (80,98% от стоимости имущества). Это может свидетельствовать о начале тенденции к формированию недостаточно мобильной структуры активов, способствующей замедлению оборачиваемости средств предприятия. В отчетном периоде прослеживается тенденция к уменьшению доли оборотных активов в структуре совокупных активов с 20,32% до 19,02%;

- Основной вклад в формирование оборотных активов вносят краткосрочная дебиторская задолженность (25,24% от стоимости оборотных активов) и запасы (66,59% от стоимости оборотных активов);

- Стоит отметить увеличение объемов краткосрочной дебиторской задолженности на 1 484 тыс. руб. до уровня 17 635 тыс. руб. Этот факт может свидетельствовать либо о финансово-инвестиционной стратегии организации, либо о существовании проблем, связанных с оплатой ее услуг, т.е. отвлечении части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из текущей деятельности организации;

- В отчетном периоде наблюдается очень малое увеличение стоимости внеоборотных активов на 0,46% до уровня 112 756 тыс. руб., в основном, за счет увеличения доли отложенных налоговых активов до уровня 17 734 тыс. руб.;

- Основной вклад в формирование внеоборотных активов вносят основные средства (84,16% от стоимости внеоборотных активов), которые в структуре совокупных активов на конец отчетного периода составляют 68,16%, что может характеризовать структуру активов как «тяжелую» и свидетельствовать о значительных накладных расходах, связанных с высвобождением денежных средств, и высокой чувствительности к изменению выручки.

- В структуре пассивов собственный капитал организации составляет 35,26%, а заемный капитал – 64,74%. В отчетном периоде прослеживается тенденция к увеличению доли заемного капитала в структуре совокупных пассивов с 53,91% до 64,74%. Это происходит, главным образом, из-за увеличения кредиторской задолженности более чем в 2 раза, которая составила на конец отчетного периода 35 753 тыс. руб., что увеличивает степень риска утраты финансовой устойчивости.

Одним из направлений анализа результативности деятельности предприятия является оценка деловой активности (капиталоотдачи). Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении ею поставленных целей. Деловая активность в финансовом аспекте находит свое отражение в оборачиваемости средств хозяйствующего субъекта, которая отражается при помощи относительных показателей. Для расчета основных коэффициентов, характеризующих деловую активность, необходима информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках (Приложение 7), а именно показатель выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Непосредственный расчет коэффициентов оборачиваемости приведен в Приложении 8. По результатам анализа показателей можно сделать выводы о том, что:

- в течение рассматриваемых периодов коэффициент оборачиваемости всего капитала, характеризующий эффективность использования организацией всех имеющихся в ее распоряжении ресурсов, независимо от источников их привлечения, увеличился на 36,36% и составил 0,75, что может свидетельствовать об ускорении кругооборота средств предприятия. При этом длительность оборачиваемости всего капитала уменьшилась в 2006 году на 177 дней по сравнению с 2004 годом и составила 487 дней;

- на 2006 год коэффициент оборачиваемости оборотных активов, характеризующий эффективность, с которой предприятие использует текущие активы, увеличился на 43,94% и составил 3,80, что может свидетельствовать о существенном ускорении кругооборота оборотных средств организации;

- коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности, показывающий число оборотов, совершенных краткосрочной дебиторской задолженностью за анализируемый период увеличился на 31,42% и составил 6,19. Увеличение этого показателя свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами. Положительной тенденцией считается оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности в течение 3 месяцев (т.е. КОКДЗ>4,06), а в нашем случае она оборачивается примерно в течение 2 месяцев (59 дней);

- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, характеризующий скорость оборота задолженности организации, уменьшился на 30,65% и составил в 2006 году 4,05. Уменьшение этого показателя благоприятно сказывается на ликвидности организации. Сравнение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности с коэффициентом оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности (4,05=КОКЗ<КОКДЗ=6,19) позволяет сделать вывод о наличии у предприятия свободных средств для погашения своих обязательств перед кредиторами и повышении его ликвидности.

В настоящее время в условиях рынка у организаций могут возникать финансовые трудности, связанные с погашением в договоренные сроки полученных кредитов, займов и других обязательств. Поэтому при проведении аудита возникает необходимость в анализе ликвидности баланса предприятия с целью оценки его кредитоспособности и платежеспособности. Судя по данным таблицы 6 в Приложении 9, баланс ОАО «Кристон» за 2006 год является неликвидным по всем статьям, что говорит о неспособности предприятия в краткосрочной и среднесрочной перспективе рассчитаться по соответствующим обязательствам.

Расчет основных коэффициентов, характеризующих ликвидность и платежеспособность организации, приведен в Приложении 10. Итак, в 2004 году все коэффициенты платежеспособности и ликвидности вполне соответствуют нормативным значениям, что свидетельствует о достаточно стабильном состоянии организации. Но в последующих годах (2005 - 2006 годах) они имеют тенденцию к уменьшению и значительному отклонению от нормативов, что, в свою очередь, свидетельствует о нестабильном положении предприятия и невозможности погашать краткосрочные обязательства за счет имеющихся оборотных средств.  Даже коэффициент текущей ликвидности уменьшился на 87,5% в 2006 году по сравнению с 2004 годом и составил 0,40, т.е. на конец 2006 года организация могла погасить за счет всех своих оборотных активов только 40% задолженности по краткосрочным обязательствам, что свидетельствует о ее очень низкой платежеспособности.

В Приложении 11 приведены основные показатели рентабельности (как абсолютные, так и относительные) за период 2004-2006 годов, которые являются базовыми для оценки эффективности бизнеса и управления. Так выручка организации имеет тенденцию к увеличению: она возросла на 52,61% в 2006 годом по сравнению с 2004 и составила 104 626 тыс. руб. Однако, несмотря на это, предприятие в течение рассматриваемого периода получало убыток, поэтому оно является нерентабельным. Так что проведение анализа рентабельности продаж и капитала не имеет смысла в силу того, что ряд показателей отчета о прибылях и убытках имеет отрицательные значения.

Расчет основных коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ОАО «Кристон», приведен в Приложении 12. Коэффициент автономии уменьшился на 27% и составил на начало 2006 года 0.46, что может рассматриваться как усиление зависимости от внешних кредиторов. Об этом также свидетельствует и коэффициент соотношения собственных и заемных средств равный 1.17. Это означает, что заемные средства организации превышают собственные. Проведение расчета и анализа коэффициента обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами и коэффициента маневренности собственного капитала организации не представляется возможным ввиду того, что величина собственного капитала меньше размера внеоборотных активов предприятия.

Итак по результатам общего анализа можно сделать вывод о том, что финансовое состояние ОАО «Кристон» оставляет желать лучшего, а это, в свою очередь, может отпугнуть потенциальных инвесторов и акционеров, поставщиков, покупателей и заказчиков, что еще больше усугубит положение предприятия. Во избежание этого руководством должны быть предприняты кардинальные меры, вплоть до выработки новой стратегии развития предприятия, по восстановлению его конкурентоспособности. Поэтому на данном этапе роль проведения качественного и тщательного  аудита бесспорна и однозначна.

2.3. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, дать описание и оценку системы его внутреннего контроля. Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики организации – установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности, а также для определения содержания, масштаба, количества и временных затрат предполагаемых аудиторских процедур.