Совершенствование финансово-хозяйственной деятельности

4. По ранее  действовавшей схеме субъекты  хозяйствования по первым двум месяцам квартала уплачивали 1/3 суммы патента, а по третьему месяцу производили полный расчет с бюджетом, что создавало более высокую налоговую нагрузку в месяце, следовавшем за отчетным кварталом. 

Теперь, в связи  с отменой патента и прямой привязкой уплачиваемого в отчетном месяце налога по УСН с полученной в этом месяце выручкой обеспечивается адекватная полученной выручке налоговая нагрузка по месяцам. 

5. Новая схема  применения УСН является вариантной  по ставкам налога в зависимости  от того, планирует организация уплачивать НДС или нет. В первом случае субъект хозяйствования может применять ставку налога по УСН в размере 8 %, во втором – 10 %. 

Следует вместе с тем иметь в виду, что для  субъектов хозяйствования с численностью, не превышающей 15 чел. и годовым объемом до 600 млн. р., применение УСН с уплатой НДС является правом, в то время как субъекты, не отвечающие указанным критериям, обязаны применять УСН только с уплатой НДС. 

Ранее вариантности применения УСН не имелось и субъекты хозяйствования, у которых «входной» НДС имел существенное значение, не имели возможность перейти на УСН. 

6. В соответствии  с Указом № 119 субъекты хозяйствования, перешедшие после 01.07.2007 г. на  применение УСН, за исключением  уплачивающих НДС, а также государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ с долей государства в их имуществе, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Теперь такие организации должны вести учет в книге учета доходов и расходов. Форма книги устанавливается Министерством по налогам и сборам, Министерством финансов, Министерством труда и социальной защиты и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. 

Ранее Порядком ведения бухгалтерского учета и  отчетности при упрощенной системе налогообложения, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.02.1998 г. № 294, малым предприятиям, переведенным на УСН, рекомендовалось «вести бухгалтерский учет с использованием регистров, предусмотренных инструкциями по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий и для небольших предприятий и хозяйственных организаций, или по формам бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения, утвержденным Министерством финансов». 

3.2.1 Экономическая  эффективность УСН для предприятия  ООО «МультиМедиаЦентр» 

Для оценки эффективности  перехода на УСН необходимо сравнить налоговую нагрузку при использовании  каждой из возможных для применения форм УСН с налоговой нагрузкой  при использовании общего режима налогообложения. 

Для расчета  налоговой нагрузки необходимо определить сумму налоговых расходов организации  и соотнести эти расходы с  выручкой от реализации. В целях  упрощения, представляется целесообразным принимать во внимание только те налоговые расходы, которые «наслаиваются» на себестоимость продукции (работ, услуг). По сути, речь идет о налогах, исчисляемых от выручки, прибыли и валового дохода. Остальные налоги, включаемые в себестоимость, либо несущественны, либо в части налоговой нагрузки одинаковы для всех хозяйствующих субъектов (например, отчисления в фонд социальной защиты населения, производимые организациями по ставке 35 %). 

С учетом изложенных выше подходов определим методологию  исчисления налоговой нагрузки организаций при использовании общего режима налогообложения. 

Применительно к общему режиму налогообложения  налоговые расходы организации  по оборотам от реализации и из полученной прибыли (НРОРН) в планируемом году можно определить по формуле 3.2: 

HPОРН = НП + ЕП  + НДС + НН, (3.2) 

где НП ‑ сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль. Ставка налога на прибыль на 2008 год – 24 %; 

ЕП ‑ сумма сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог (далее – единый платеж). Ставка единого платежа на 2008 г. – 3 %; 

НДС ‑ сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость; 

НН – сумма  налога на недвижимость (в расчетах может не учитываться, если остаточная стоимость объектов основных средств незначительна). 

В свою очередь, сумма НДС, подлежащего уплате за год, исчисляется по формуле 3.3: 

НДС = НДСР ‑ НДСВХ, (3.3) 

где НДСР ‑ налог на добавленную стоимость по реализации; 

НДСВХ – входной  налог на добавленную стоимость. 

Что касается суммы  налога на прибыль (НП), то она исчисляется  традиционным образом (формула 3.4): 

НП = П . 24/100, (3.4) 

где П ‑ сумма полученной годовой прибыли (до ее налогообложения). 

Определив налоговые  расходы, рассчитаем показатель налоговой нагрузки организации применительно к общему режиму налогообложения: 

ННОРН = НРОРН/ВВ . 100%, (3.5) 

где ННОРН ‑ налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения; 

HPОРН ‑ ожидаемые налоговые расходы; 

ВВ - валовая  выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за год (с учетом НДС). 

Расчет налоговой  нагрузки при использовании УСН  более прост: 

ННУСН = НРУСН/ВВ . 100 %, (3.6) 

где ННУСН ‑ налоговая нагрузка при применении УСН; 

HPУСН ‑ ожидаемые налоговые расходы; 

ВВ - валовая  выручка от реализации товаров (работ, услуг) за год. 

Отметим, что  в случае, если субъект хозяйствования будет применять УСН со ставкой  налога 10 %, т.е. без НДС, налоговая  нагрузка будет равна 10 %, поскольку: 

НРУСН = ЕНУ = ВВ .10/100, (3.7) 

где ЕНУ –  сумма единого налога, исчисляемого от валовой выручки; 

10 ‑ ставка единого налога при применении УСН без уплаты НДС. 

При исчислении налоговой нагрузки по УСН со ставкой  налога 8 %, т.е. с применением НДС, ожидаемые налоговые расходы (HPУСН) должны исчисляться по следующей формуле: 

HPУСН = НДСР ‑ НДСВХ + ЕНУ, (3.8) 

где НДСР ‑ сумма налога на добавленную стоимость по реализации; 

НДСВХ – сумма  входного налога на добавленную стоимость; 

ЕНУ – сумма  единого налога, исчисляемого от валовой  выручки. 

Величина единого  налога (ЕНУ), в свою очередь, исчисляется  в таком случае по формуле 3.9: 

ЕНУ = ВВ . 8/100, (3.9) 

где 8 – ставка единого налога при применении УСН с уплатой НДС. 

Для определения  более выгодного режима налогообложения  необходимо сравнить показатели налоговой  нагрузки при применении общего режима налогообложения (ННОРН) и УСН (ННУСН). Если налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения окажется большей, чем налоговая нагрузка при УСН (ННОРН > ННУСН), тогда исследуемому предприятию выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения. 

Если для покупателей  входной НДС по выставленным счетам-фактурам имеет существенное значение, то при переходе на УСН без применения НДС отпускные цены, возможно, придется снизить. В этом случае, несмотря на снижение валовой выручки и массы прибыли, налоговая нагрузка на предприятие останется прежней (10 %). В такой ситуации необходимо, с нашей точки зрения, учитывать, в частности, и потери (упущенную выгоду), которые понесет предприятие по недополученной чистой прибыли. 

При этом следует  иметь в виду, что при переходе на УСН с уплатой единого налога по ставке 10 % сумма входного НДС по полученным ценностям будет относиться на увеличение стоимости ценностей и, соответственно, влиять на величину чистой прибыли организации (уменьшать ее). 

В целом следует  отметить, что расчетный показатель величины чистой прибыли, остающейся в  распоряжении организации, имеет важное значение для принятия решения о применении или неприменении УСН. 

Определив массу  чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации при использовании  УСН и традиционной системы налогообложения, можно рассчитать рентабельность организации по чистой прибыли (PЧП) формуле: 

PЧП = ЧП/З, (3.10) 

где ЧП – масса  чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации; 

З – затраты  организации, связанные получением прибыли (чистой прибыли) организации. 

Рассмотрим вышеизложенные подходы на примере стоимости компьютера. 

Расчет 1. (традиционный вариант налогообложения, без учета  налога на недвижимость). 

Исходные данные: 

1. Себестоимость  изделия составляет 665 735 р. 

2. Рентабельность  производства изделия – 15 %. 

3. Ставка налога на прибыль – 24 %. 

4. Ставка единого  платежа – 3 %. 

5. Ставка НДС  по реализации – 18%. 

6. Сумма НДС  по приобретенным материалам (НДС  к вычету) – 44 830 р. 

Расчет суммы  прибыли по изделию: 

665 735 р. . 15/100 = 99 860 р. 

Расчет суммы  налога на прибыль: 

99 860 р. . 24/100 = 23 966 р. 

Расчет суммы  единого платежа: 

(665 735 р. + 99 860 р.) . 0,03 = 22 968 тыс. р. 

Расчет суммы  НДС по реализации: 

(665 735 р. + 99 860 р. + 22 968 тыс. р.) . 0,18 = 141 941 р. 

Расчет отпускной  стоимости изделия: 

665 735 р. + 99 860 р. + 22 968 р. + 141 941 р. = 930 234 р. 

Расчет налоговой  нагрузки на изделие по налогам и  платежам, уплачиваемым по прибыли  и оборотам от реализации: 

а) в рублях: 

23 966+22 968+141 941 ‑ 44830 тыс. р. = 124045 р. 

б) в процентах: 

124 045 р. : 930 234 р. . 100 % = 13,3 % 

Расчет суммы  чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации: 

99 860 р. – 23 966 р. = 75 894 р. 

Расчет рентабельности по чистой прибыли: 

75 894 р.: 665 735 р. . 100 % = 11,4 %. 

Расчет 2 (упрощенная система налогообложения, ставка единого налога 10 %, отпускная стоимость изделия не меняется). 

Исходные данные: 

1. Себестоимость  изделия составляет 665 735 р. (без учета  НДС по приобретенным материалам). 

2. Ставка единого  налога по упрощенной системе  (налоговая нагрузка на изделие) – 10 %. 

3. Отпускная  стоимость изделия – 930 234 р. 

4. Сумма НДС  по приобретенным материалам (НДС  относится на затраты по производству  изделия) – 44 830 р. 

Расчет суммы  единого налога, подлежащей уплате: 

930 234 р. . 10 : 100 = 93 023 р.