Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Октября 2013 в 16:31, дипломная работа
Целью выпускной квалификационной работы, является обобщение теоретических и практических аспектов в области бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов для разработки рекомендаций по совершенствованию учета и улучшению финансовых результатов деятельности ООО «Сибирская Консалтинговая Группа.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- обобщить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов ООО «Сибирская Консалтинговая Группа»;
- исследовать существующую практику по ведению бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов;
- провести анализ организации учета доходов и расходов, сформировать выводы по результатам анализа и разработать практические рекомендации для объекта исследования.
После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Это отражается проводками:
Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании года;
Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
- закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года.
По окончании месяца бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».
В.П. Кодацкий [33] считает, что результат от обычных видов деятельности следует отразить так:
Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
- отражена прибыль от обычных видов деятельности;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
- отражен убыток от обычных видов деятельности.
Результат от прочих видов деятельности отражают так:
Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
- отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- отражен убыток от прочих видов деятельности.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
если по итогам года фирма получила прибыль, то это отражается проводкой:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»
- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
если по итогам года фирма получила убыток, то:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Таким образом, в системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. 2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
1.3. Методика анализа доходов и расходов организации
Анализ доходов и расходов организации проводится по данным Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», в которой содержится информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды (Приложение 2).
Это позволяет качественно оценить характер возникновения и содержание доходов и расходов; проанализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, осуществлять контроль за их движением и состоянием; выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) доходов и расходов, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.
По составу отчетность по МСФО и ПБУ 4/99 в целом не отличаются друг от друга. При этом в соответствии с российскими стандартами учета формы бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России, и на практике мало предприятий отступает от установленной формы, хотя теоретически это и позволяется. В то же время формы отчетности по международным стандартам не регламентируются столь явно. Организации получили возможность самостоятельно разрабатывать формы отчетности, то есть исчезла несоответствующая МСФО жесткая регламентация форм отчетности. В форме отчета о прибылях и убытках, рекомендуемой в качестве образца в указанном приказе. Как в МСФО, так и отечественной практике информация о доходах и расходах организации определяет финансовые результаты его деятельности и раскрывается в отчетах о прибылях и убытках. МСФО придает этим отчетам огромное значение, так как обеспечение пользователей отчетности достоверной информацией о финансовом положении и финансовых результатах является основной целью разработки стандартов.
Финансовый год по МСФО может не совпадать с календарным. Если в России отчетный период длится строго с 1 января по 31 декабря, то по международным стандартам фирма вправе сама устанавливать дату начала финансового года.
В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.
При горизонтальном анализе
доходов и расходов изучаются
абсолютные изменения объемов доходов
и расходов и темпы роста показателей,
анализируются причины
При вертикальном анализе соответствующих статей формы № 2 рассчитывается удельный вес различных частей доходов и расходов в итоге по виду доходов (расходов), а также доля доходов (расходов) обычных и прочих доходов (расходов) организации.
Доля доходов и расходов разных видов, предприятия может быть достаточно большой, однако преобладающими, как правило, являются доходы (расходы) от основной деятельности. Если это не так, требуется более глубокий анализ причин этого, особенно в случаях повторения ситуации в динамике. Аномально высокая доля финансовых доходов (от совместной деятельности и от деятельности дочерних организаций) в течение продолжительного времени может свидетельствовать, в частности, о том, что предприятие является производственным лишь формально.
Для проведения качественного контроля и мониторинга динамики и структуры прочих расходов предприятия необходимо детально конкретизировать направления использования его средств во избежание нецелесообразных трат и в целях своевременного их устранения. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов проводится практически всеми предприятиями. Скачкообразное увеличение или динамический рост доли любой статьи расходов в совокупных расходах организации являются угрозой неплатежеспособности для предприятия и должны быть проанализированы.
Г.В. Савицкая [22] считает, что к стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках – это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели.
Доходы, являются важнейшими показателями деятельности предприятия. Они оказывают влияние на конечный результат – получение прибыли.
Анализ доходов и расходов целесообразно начинать с сопоставления данных отчетного периода с данными предыдущего по всем видам доходов формы №2 «отчет о прибылях и убытках»: выручка от продаж (строка 010), проценты к получению (строка 060), операционные доходы (строка 090), внереализационные доходы (строка 120), доходы от участия в других организациях (строка 080) (Приложение 2).
В результате этого сопоставления, возможно, выявить изменение величин доходов и причин их снижение или увеличения.
Чтобы оценить влияние различных факторов на формирование доходов необходимо провести анализ структуры доходов.
И.А. Либерман [21] определяет структуру доходов как долю, которую составляет тот или иной доход в общих доходах. Расчет структуры производится по следующей формуле:
D = Дi / Д х 100%
где D – доля определенного вида дохода, %;
Дi – доходы от вида деятельности;
Д – общие доходы.
Анализ структуры доходов показывает, какой вид деятельности приносит большую часть дохода.
Для оценки влияния каждого вида дохода используется индексный метод. Наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продажи выпускаемой продукции, работ, услуг.
Выручка от продаж определяется по формуле:
n
i=1
где Ni – количество произведенной и реализованной продукции в натуральном выражении;
Ci – цена реализации i-ой продукции, руб.;
n – количество позиций реализации продукции.
Как видно из формулы (1.2) на доходы предприятия оказывают влияние различных факторов, которые необходимо учитывать в процессе анализа. К таким факторам относятся: выручка от продаж, структура и ассортимент продукции, цены на продукцию.
Оценку влияния факторов на динамику доходов можно провести двумя методами:
Индексным методом:
аS q1 m0
д S q0 m0
Методом абсолютных разниц:
m S q1 m1
I = ___________
д S q1 m0
где а
I – индекс доходов в зависимости от изменения объемов выручки;
I – индекс доходов в зависимости от изменения цен на продукцию, д услуги;
q1 – выручка от продаж в отчетном периоде;
q0 – выручка от продаж в предыдущем отчетном периоде;
m0 – средняя цена в предыдущем периоде;
m1 – средняя цена в отчетном периоде.
Исходя, из проведенного анализа необходимо сделать вывод о положительном или отрицательном характере динамике доходов. За счет чего произошло их увеличение или снижение.
Проведение анализа динамики, состава и структуры доходов и расходов организации углубляется с помощью коэффициентных методов, характеризующих степень эффективности использования (расходования) этих средств, исходя из данных. Рассчитываются следующие коэффициенты: рентабельность активов, рентабельность продаж, рентабельность расходов; доля выручки от продаж на 1 руб. доходов; доходы на 1 руб. активов; доходы на 1 руб. расходов.
Углубленный анализ коэффициентов проводится в случаях их резкого или систематического изменения в динамике. В этих случаях для выявления количественного влияния различных факторов на результативный показатель используются методы факторного анализа. Факторный анализ позволяет найти реальные пути изменения ситуации в пользу предприятия.
После анализа структуры, состава и динамики доходов необходимо провести углубленный анализ с помощью следующих коэффициентов:
Прибыль до налогообложения
Выручка от продаж
Выручка от продаж