Учёт и анализ движения основных средств на примере ООО «ЯРИНКОМ»

         В первоначальную  стоимость основных средств, приобретенных  за плату, включаются расходы  по оплате процентов по кредитам банков в полной сумме, определенной в соответствии с заключенным кредитным договором и начисленной (отраженной на счетах бухгалтерского учета) до момента введения данного основного средства в эксплуатацию. Это подтверждено письмом Минфина России от 25.06.1998 N 04-02-05/3 и закреплено в п.8 ПБУ 6/01. Проценты по кредитам банков, начисленные после введения основных средств в эксплуатацию, должны списываться за счет расходов организации.

Проценты за пользование банковским кредитом со дня получения кредита по день ввода в эксплуатацию приобретенного оборудования  были начислены в сумме 3835 руб.:

160 000 руб. х 35% : 365 дн. х 25 дн. = 3835 руб.

         С учетом  вышесказанного, первоначальная стоимость  холодильного оборудования была  сформирована следующим образом:

171100 - 26100 + 3835 = 148835 руб.

Рассмотрим, как отражается в синтетическом учете ООО «Яринком» приобретение объекта основных средств с привлечением банковского кредита (табл. 2.5).

         При приобретении основных средств за плату записи по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства» производятся в Карточках счетов. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из карточек счетов в Главную Книгу (Приложение Х). Так, за декабрь 2008 г. в Главной Книге по дебету счета 01 «Основные средства» отражается  сумма 198835 руб. Записи Главной Книги по субсчетам к счету 01 соответствуют данным оборотной ведомости по счету 01.

Таблица 2.5

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Яринком» приобретения основных средств с привлечением банковского кредита за декабрь 2008 г.

руб.

 

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	06.12.2008г	Получен кредит банка на покупку холодильного оборудования	Кредитный договор	160000	51	66
2	04.12.2008 г.
3	22.12.2008 г.	Получено оборудование от поставщика	Накладная	145000	08	60
4	22.12.2008 г.	НДС по приобретенному оборудованию	Счет-фактура № 98	26100	19	60
5	22.12.2008 г.
6	27.12. 2008 г.
7	27.12. 2008 г.	Приобретенное оборудование введено в эксплуатацию	Акт № 49	148835	01-3	08
8	27.12. 2008 г.

 

         Далее в  работе необходимо рассмотреть  особенности бухгалтерского учета  выбытия основных средств в  условиях ООО «Яринком».

         Объекты  основных средств могут быть  списаны с баланса ООО «Яринком» по следующим причинам:  продажа объекта основных средств другому лицу;  списание в случае морального и (или) физического износа;  передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;  другие причины.

         Списание  объектааосновных средств оформляетткомиссия, утвержденная приказоммруководителя ООО «Яринком», она решает, можнооли дальше использоватьээто имущество и на сколько этоццелесообразно. Еслиирешено его ликвидировать, то комиссияясоставляет акт на списаниееосновных средств формы № ОС-4 или, если оформляетсяясписание транспортныххсредств, акт на списаниееавтотранспортных средстввформы № ОС-4а. В актаххуказываются причиныысписания объектаоосновныххсредств и сведения,ххарактеризующие акт.

Детали, узлыииаагрегаты разобранного иидемонтированного оборудо-вания, пригодные для ремонтаддругих объектовоосновных средств, а также другие материалыыприходуются как лом или утильппо цене возможного использованияиили продажи, а не пригодныеддетали и материалы приходуются как вторичноеесырье.

На основанииооформленных и утвержденныхаактов на списание основныххсредств или на списаниеаавтотранспортныххсредств, переданных бухгалтерскоййслужбе предприятия, в инвентарноййкарточке производится отметка о выбытиииобъекта.

При продаже или безвозмездноййпередаче объектоввосновных средств по договоруударения, передачааобъекта основных средствооформляется актом (накладной) приемки-передачииосновных средствфформы № ОС-1.

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи. Так, 22 декабря 2008 г. организация продала принадлежащую ей морозильную камеру за 10000 руб. Балансовая стоимость камеры составляет 36500 руб., износ, начисленный к моменту продажи, 28500 руб.  30 декабря 2008 г. покупателем было перечислено на расчетный счет ООО «Яринком» 10000 руб. Учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения определяется по мере оплаты покупателем реализованных товаров.

         Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете ООО «Яринком» операции по продаже морозильной камеры послужили следующие документы: договор купли-продажи; акт (накладная) на передачу объекта покупателю. На основании этих документов ООО «Яринком» выписало покупателю счет. Рассчитаем финансовый результат от реализации морозильной камеры:

Цена реализации без НДС 10000 руб. – Остаточная стоимость 8000 руб. = 2000 руб.

         Рассмотрим, как отражается в синтетическом учете ООО «Яринком» выбытие объекта основных средств по причине продажи (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Яринком» выбытия основных средств за декабрь 2008 г.

руб.

 

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	22.12. 2008г	Начислена задолженность покупателю за проданную морозильную камеру	Договор купли-продажи	10000	62	91
2	22.12. 2008г
3	22.12. 2008г	Списана начисленная амортизация по проданной морозильной камере		28500	02	013-2 "Выбытие ОС"
4	22.12. 2008г			8000	91	013-2 "Выбытие ОС"
5	22.12. 2008г	Определен финансовый результат (прибыль) от реализации морозильной камеры		2000	91	99
6	22.12. 2008г			10000	51	62

 

 

 

 

        Бухгалтерский  учет операций, связанных с выбытием  объектов основных средств, в соответствии с учетной политикой ведется на счете 91-3 «Выбытие основных средств».  Согласно рабочему плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике, ООО «Яринком» ведет учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные средства», на отдельном субсчете 8. Списание объектов основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

         Далее в  работе необходимо рассмотреть  особенности бухгалтерского учета  амортизации основных средств  в ООО «Яринком».

         Начисление  амортизации основных средств в ООО «Яринком» осуществляется в следующеййпоследовательности:

1. По вновь поступившим на предприятиееосновным средствам:
1. Определяется первоначальнаяястоимость;
2. Определяется, к какой группе относитсядданное основноеесредство в соответствии с  Общероссийскиммклассификатором основных фондов;
3. Определяется, к какой амортизационноййгруппееотносится данная группааосновных средств;
4. Устанавливаетсяясрок полезногооиспользования объекта;
5. Рассчитываетсяяежемесячная сумма амортизационныххотчислений.
2. Пооранее приобретеннымоосновным средствам с целью прекращения начисленияяамортизации
1. Определяютсяявыбывшие основныеесредства;
2. Определяютсяяполностью самортизированныееосновные средства;
3. Определяетсяяперечень основныххсредств, находящихся ввремонте более 12 месяцев;
4. Уточняетсяясостав основныххсредств, находящихсянна консервации более 3 месяцев.
3. Производитсяярасчет амортизации по всем объектаммосновных средств (за исключениеммперечисленных в п.2).
4. В программе 1С автоматически формируетсяяведомостььначисленных сумм амортизации в разрезе групппосновныххсредств и подразделений предприятия
5. Автоматически формируются записи в Карточке счета 02 «Амортизация основных средств» с отнесением начисленных сумм амортизации на затраты.
6. Данные Карточки счета 02 «Амортизация основных средств» отражаются в Главной Книге
7. На основании Главной Книги начисленнаяяамортизация основныххсредств отражается в финансовой и статистическоййотчетности.
8. Производитсяякорректировка начисленныххсумм амортизацииддля целей налогообложения.

         Рассмотрим  порядок начисления амортизации  по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

         В соответствии  с учетной политикой ООО «Яринком», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.  Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. № 1 (с изм. от 12 сентября 2009 г.).

         В декабре 2008 г. ООО «Яринком» приобрело компьютер. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,  относит компьютер ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов второй группы составляет от двух лет одного месяца до трех лет включительно. На предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования три года, или 36 месяцев.

       Ежемесячная норма  амортизационных отчислений по  приобретенному компьютеру составляет 2.78 %:

100 % : 36 мес. = 2.78 %

         При этом  ежемесячная сумма амортизационных  начислений, начиная с января 2009 г., будет составлять 583 руб.:

22000 руб. х 2.78 % = 583 руб.

         Суммы амортизационных  отчислений ежемесячно рассчитываются  в ведомости начисления амортизации. В ООО «Яринком» ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на издержки обращения. Для этого данные Ведомости начисления амортизации  переносятся   в Карточку счета 02 «Амортизация основных средств». За декабрь 2008 г. в бухгалтерском учете ООО «Яринком» были оформлены бухгалтерские записи, отраженные в табл. 2.7.

         В конце  каждого месяца обороты по  кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» переносятся из Карточки счета  в Главную Книгу. Так, в Главной Книге за декабрь 2008 г. оборот по кредиту счета 02 составил 63974 руб. в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу».

Таблица 2.7

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Яринком» начисления амортизации основных средств за декабрь 2008 г.

руб.

 

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1				63974	44	02

 

Рассмотрим порядок отражения основных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Яринком».

         В бухгалтерском  балансе ф. № 1 основные средства  показываются по остаточной стоимости  по строке 120 «Основные средства»  раздела I «Внеоборотные активы». Для этого из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».