Единый социальный налог. Учет расчетов с внебюджетными фондами

        задолженности по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

        налогам на совокупный доход;

        единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

        единого сельскохозяйственного налога и пр.

2. Сумм недоимки, пеней и иных финансовых санкций по взносам в Фонд, подлежащих зачислению в бюджет Фонда.

3. Средств федерального бюджета, передаваемых в Фонд на обеспечение отдельных категорий граждан лекарственными средствами и на обязательное медицинское страхование неработающего населения (детей).

4. Прочих доходов, подлежащих зачислению в бюджет Фонда[7].

Фонд направляет в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования субсидии на обязательное медицинское страхование неработающего населения (детей).

Таким образом, в первой главе бала рассмотрена характеристика государственных внебюджетных фондов, а именно Пенсионного фонда Российской Федерации; Фонда социального страхования Российской Федерации; Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Основным источником формирования доходной части этих фондов выступают Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые будут рассмотрены во второй главе настоящей курсовой работы.

Глава 2. Порядок исчисления и учет единого социального налога и взносов во внебюджетные фонды

2.1. Сущность и нормативное регулирование уплаты и расчетов ЕСН

Единый социальный налог (ЕСН) заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом целевое назначение налога сохранилось: он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), медицинскую помощь. Поступления от ЕСН зачисляются по установленным нормативам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

ЕСН регулируется главой 24 Налогового кодекса, которая вступила в силу 1 января 2001 (Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ). Смысл введения налога заключался в упрощении процедур исчисления и уплаты обязательных социальных платежей путем сокращения оформляемых плательщиками платежных документов и уменьшения числа органов, осуществляющих контроль за их уплатой.

При уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует руководствоваться Законом РФ 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

ЕСН является прямым, федеральным налогом и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.

НК РФ устанавливает две самостоятельные группы налогоплательщиков ЕСН:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

        организации;

        индивидуальные предприниматели;

        физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой[8].

Доходы, начисленные сотрудникам фирмы, облагают единым социальным налогом. Форма выдачи выплат и вознаграждений (денежная или натуральная) при исчислении налога значения не имеет.

2.2 Порядок расчета единого социального налога

Получено с http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%95%D0%B4%D0%B8%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D1%81%D0%BE%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3

Налог начисляют на общую сумму дохода, которую сотрудник получил от организации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые налогом не облагают.

Доходы, не облагаемые ЕСН, установлены в статье 238 НК РФ. В частности, к ним относят:

1. Большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, не облагаемых налогом на доходы физических лиц;

2. Компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении;

3. Страховые взносы организации за своих работников по договорам:

                  добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года;

                  по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

                  с 2009 года - получение сотрудниками дополнительного и основного образования;

                  с 2009 года - расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по кредитам на приобретение жилья;

                  с 2009 года - софинансирование дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 000 рублей в год на одного работника.

Также не облагают налогом любые выплаты, которые фирма не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Единым социальным налогом не облагают доходы сотрудников, которые являются инвалидами I, II и III группы. Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов с номерами и датами выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности.

Если доходы этих сотрудников превышают 100 000 рублей в год, сумма превышения облагается налогом в обычном порядке.

Полное освобождение от уплаты ЕСН могут получить:

                  общественные организации инвалидов;

                  организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов или уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Чтобы определить величину налога по каждому работнику, нужно умножить сумму дохода, полученного работником, на ставку налога.

ЕСН уплачивают в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды: Фонд социального страхования России (ФСС РФ), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога. Сумму налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сумму налога в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, уменьшают на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников (выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплату стоимости путевок и т.д.).

Налогом, подлежащим уплате в ФСС РФ, не облагают любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также по авторским договорам.

Налог начисляют по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитывают.

Ставки налога представлены в таблице 1.

Таблица 1

Ставки единого социального налога

Если в течение календарного года сумма дохода того или иного сотрудника превысит 280 000 рублей, то, начиная с того месяца, в котором это произойдет, фирма имеет право уплачивать налог с доходов этого сотрудника по пониженной (регрессивной) ставке.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагают ЕСН (за исключением той части налога, которая перечисляется в ФСС РФ).

С 1 января 2008 года установлено, что компенсации расходов, связанных с выполнением работ по договорам гражданско-правового характера, ЕСН не облагают (ст. 238 НК РФ).

При начислении ЕСН сумма вознаграждения, выплачиваемая по авторскому договору, может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием (исполнением) произведений литературы, искусства или науки.

Если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумма вознаграждения при исчислении ЕСН уменьшается на профессиональный вычет в пределах нормативов, установленных в пункте 3 статьи 221 НК РФ[9].

Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшаются на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода.

По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна такой вычет предоставляется в размере 30% от дохода.

Выплаты по другим договорам (например, договору подряда или поручения) при исчислении ЕСН не уменьшаются.

Сумма авансовых платежей по налогу должна быть перечислена во внебюджетные фонды и федеральный бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого сотрудникам этих подразделений.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи декларации по этому налогу.

Если авансовые платежи превышают исчисленную по итогам года сумму налога, эту разницу можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей по налогу.

Предприятие должно подавать в налоговую инспекцию:

        расчет авансовых платежей по ЕСН (по форме, приведенной в приложении 1 к приказу Минфина РФ от 9 февраля 2007 г. № 13н) - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

        налоговую декларацию по ЕСН (по форме, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. № 163н) - не позднее 30 марта года, следующего за отчетным[10].

Дополнительно к этим формам в ФСС России должна быть представлена расчетная ведомость по форме № 4-ФСС РФ (утверждена постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. № 111).

Таким образом, фирмы ежемесячно уплачивают авансовые взносы по ЕСН. В конце года рассчитывают общую сумму ЕСН к уплате во внебюджетные фонды и федеральный бюджет. Если эта сумма окажется больше суммы уплаченных авансовых платежей, разницу нужно доплатить[11].

2.3. Взносы на обязательное пенсионное страхование

Сумму единого социального налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляют на те же выплаты, на которые начисляют единый социальный налог.

Льготы, установленные по ЕСН, при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд не учитывают.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ. Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении единого социального налога.

Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.

Предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Размер фиксированного платежа составляет 606,2 рубля в месяц. Из них 404,13 рубля - на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 202,07 - накопительной части. Максимальный размер платежа не ограничен. Размер страховых взносов на год установлен постановлением Правительства РФ от 27 октября 2008 года № 799 «О стоимости страхового года на 2009 год».

В статье 22 Закона приведены страховые тарифы, которые действуют с 1 января 2008 года.

Организации-работодатели (за исключением производителей сельскохозяйственной продукции) уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР) по ставкам, представленным в таблице 2.

Таблица 2

Ставки по страховым взносам в Пенсионный фонд