Адміністративні витрати

     витрати на утримання основних засобів, інших  матеріальних необоротних активів  загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

     винагороди  за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

     витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

     амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

     витрати на врегулювання спорів у судових  органах;

     податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються  до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

     плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

     інші  витрати загальногосподарського призначення. [8] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Облік адміністративних витрат і порядок їх списання на фінансові результати 
 
 

     Облік адміністративних витрат на підприємстві “Рембудкомплект” ведеться відповідно до П(с)БО 16 “Витрати”. Згідно з П(с)БО 16 “Витрати” на рахунку 92 “Адміністративні витрати” відображають і накопичують протягом року витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Витрати на управління та обслуговування підприємства (загальногосподарські витрати), не розподіляються між реалізованою та нереалізованою продукцією, а списуються щомісяця або в кінці року на фінансові результати основної діяльності в загальній сумі наростаючим підсумком з початку року з кредиту рахунку 92 на дебет субрахунку 791 “Результати основної діяльності”.

     Одними  із документів при відображенні накопичення адміністративних витрат є довідка про загальну інформаційну діяльність та результати його діяльності (дод. Б1), довідка про результати проведення аналізу фінансово-господарської діяльності (дод. Б2), декларація з податку на прибуток підприємства (дод. Б3), розрахунок суми  податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин (дод. Б4), податковий розрахунок земельного податку (дод. Б5), звіт про тарифи на послуги зв’язку (дод. Б6) тощо. Списання адміністративних витрат на ВАТ “Рембудкомплект” на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтери.[8;3;11]

     Загальногосподарські  витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням ВАТ “Рембудкомплек”, відображаються на рахунку 92 "Адміністративні витрати". Рахунок 92 є активним, витратним.

     По  дебету рахунку 92 "Адміністративні  витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, по кредиту  – списання на рахунок 79 "Фінансові  результати".

     Аналітичний облік адміністративних витратна даному підприємстві ведеться за статтями витрат або в розрізі елементів витрат.[3]

      Адміністративні витрати відображають в бухгалтерському  обліку такими записами:

Сума нарахованої заробітної плати керівнику підприємства:

      Дт 92 “Адміністративні витрати”

      Кт 661 “Розрахунки за заробітною платою”  1500 грн. (Ж.5)

відображення  суми нарахувань на обов’язкове соціальне  страхування:

      Дт 92 “Адміністративні витрати”

      Кт 65 “Розрахунки за страхуванням”         269,66 грн. (Ж.5)

нарахована  сума амортизації будівлі:

      Дт 92 “Адміністративні витрати”

      Кт 131 “Знос основних засобів”                     1500 грн. (Ж.4)

відображення  суми амортизації нематеріальних активів:

      Дт 92 “Адміністративні витрати”

      Кт 133 “Знос нематеріальних активів”    244000 грн.  (Ж.4)

відображення  суми витрат на оплату гонорарів за професійні послуги головному бухгалтеру:

      Дт 92 “Адміністративні витрати”

      Кт 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”   500 грн. (Ж.5)

      Одночасно на суму податку на додану вартість, включену до вартості послуг (нарахування  витрат за послугами першої події):

      Дт 641 “Розрахунки за податками”

      Кт 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”   660 грн. (Ж.3)

списано виробничі запаси на загально господарські потреби

      Дт 92 “Адміністративні витрати”

      Кт 20 “Виробничі запаси”                   3200 грн.               (Ж.5)

включено  до складу адміністративних витрат вартість товарів, що використані для загально господарських потреб:

      Дт 92 “Адміністративні витрати”

      Кт 28 “Товари”                                      1000 грн.              (Ж.5)

списання  суми адміністративних витрат на рахунок  фінансового результату по закінченню звітного періоду:

      Дт 791 “Результат основної діяльності”

      Кт 92 “Адміністративні витрати”                  500 грн.   (Ж.5)

      нарахована  сума на службове відрядження керівнику  підприємства:

      Дт 92 “Адміністративні витрати”

      Кт 372 “ Розрахунки з підзвітними  особами”  1250 грн.   (Ж.3) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Узагальнення адміністративних  витрат в регістрах бухгалтерського  обліку  
 
 

     Оборотно-сальдова відомість, що являє собою, власне кажучи, Головну книгу. Так само як і Головна книга великих підприємств, Оборотно-сальдова відомість призначена для узагальнення інформації з кожного бухгалтерського рахунка, використаного відповідно до Плану рахунків. Тобто в Оборотно-сальдовій відомості, так само як і в Головній книзі, повинні бути відображені всі бухгалтерські проводки, що відображають всі операції, які відбулися на ВАТ “Рембудкомплект”.

     Оборотно-сальдова відомість відрізняється від  Головної книги тільки тим, як вона побудована, і тим, що в Головній книзі відображаються всі проводки, складені по операціях підприємства за рік, а в Оборотно-сальдовій  відомості - тільки за місяць. А от що стосується побудови Оборотно-сальдової  відомості, то вона відповідає побудові "шахматки", де по вертикалі і  горизонталі для кожного рахунка  чи субрахунка виділено один рядок, або, відповідно, графа. Причому, якщо ми хочемо відобразити в Оборотно-сальдовій  відомості будь-яку проводку, то дебетові обороти вказуємо в рядку  відповідного рахунка, а кредитові - у графі відповідного рахунка.

     Відрізняється Оборотно-сальдова відомість від  простої "шахматки" тим, що містить  дані про залишки (сальдо) усіх рахунків і субрахунків, використаних на ВАТ “Рембудкомплект” і відображених у ній як на початок, так і на кінець місяця. Залишки по рахунках (сальдо) на початок місяця вказуються в лівій частині Оборотно-сальдової відомості, а на кінець місяця - у правій. Дані про залишки на початок місяця на рахунках і субрахунках (початкове сальдо) беруться з аналогічної Оборотно-сальдової відомості за попередній період (місяць). Причому залишок (сальдо) на кінець попереднього місяця повинен дорівнювати залишку на початок наступного та в цілому по Оборотно-сальдовій відомості й окремо по кожному рахунку чи субрахунку. А от для того щоб одержати залишок на кінець місяця, необхідно здійснити певні розрахунки. До початкових залишків (сальдо) необхідно додати або від них відняти обороти за місяць (залежно від того, про який залишок і про який оборот, дебетовий чи кредитовий, йде мова). Обороти за місяць по кожному рахунку або субрахунку вказуються в Оборотно-сальдовій відомості в гр. 29, а обороти по кредиту - в рядку, що носить відповідну назву "Усього обороти по кредиту рахунків". Але це тільки після того, як усі проводки, що були складені на базовому підприємстві протягом місяця по всіх здійснених операціях, будуть занесені до оборотно-сальдової відомості.

     Як  загальновідомо, будь-яка проводка складається з дебетової та кредитової частини. Відповідно, всі проводки можна  розшифрувати (тобто показати в кореспонденції з яким рахунком вона дана):

     по  дебету - з кредиту відповідних  рахунків;

     по  кредиту - в дебет відповідних  рахунків.

     Досить  дати розшифровку тільки по дебету всіх рахунків або тільки по кредиту  всіх рахунків, і ви відобразите  всі проводки, що були складені на підприємстві за відповідний період.

     Що  стосується регістрів бухгалтерського обліку для підприємств, то саме другий варіант розшифровки бухгалтерських проводок і обраний для відображення їх у відомостях . От чому в Оборотно-сальдовій відомості рахунка для відображення їхніх дебетових оборотів дані послідовно за зростанням їхніх номерів, а для відображення кредитових оборотів рахунки дані за порядком зростання їхніх номерів, а за належністю їх до відповідних відомостей, в яких їхні кредитові обороти і розшифровуються. [11;9]

     Але на ВАТ “Рембудкомплект” використовують журнальну форму обліку. Журнальна форма обліку заснована на використанні принципу систематизації та накопичення даних первинних документів безпосередньо у регістрах синтетичного і аналітичного обліку відповідно до Методичних рекомендації із застосування регістрів бухгалтерського обліку.

     Записи  у накопичувальних регістрах  виконують за показниками, необхідними  для управління та контролю за фінансово-господарською  діяльністю підприємства, а також  для складання періодичної та річної фінансової звітності.

     Основними регістрами при цій формі обліку є журнали, які ведуться за кредитом синтетичних рахунків (синтетичного обліку)  та дебету кореспондуючих рахунків. Використовують також регістри аналітичного обліку: відомості,таблиці, книги.

     Наприкінці  місяця підсумкові дані кредитових оборотів із Журнала 5 переносять до Головної книги, у якій підраховують обороти по дебету кожного рахунка. Головну книгу використовують для узагальнення даних Журнала 5, взаємної перевірки зроблених записів за окремими рахунками і складання звітного Балансу.

     У Головній книзі відображається початкове  сальдо, поточні обороти та  сальдо на кінець звітного періоду (місяця, кварталу, року) за кожним синтетичним рахунком. Згідно з методом подвійного запису, суми дебетових і кредитових оборотів повинні бути рівні між собою. Головна книга відкривається на підприємстві на календарний рік.

     Відповідно  до Методичних рекомендації із застосування регістрів бухгалтерського обліку, щодо обліку витрат висунуті  такі рекомендації :

       Для обліку витрат діяльності і відображення кредитових оборотів на рахунках обліку запасів, розрахунків з оплати праці, відрахувань на соціальні заходи застосовується Журнал 5 або 5 А і Відомість 5.1 обліку руху запасів. В обох варіантах Журналу є однаковими за змістом і порядком заповнення розділи I (з кредиту рахунків 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 в дебет рахунків), II "Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати" та IV "Аналітичні дані до рахунку 28 "Товари".

     Розділ I Журналу 5 і Журналу 5 А заповнюється після складання розділів II і III (або III А) цих журналів, окремі дані до яких переносяться із складених журналів 1, 2, 3, 4, 6, 7 (з розділу III Б Журналу 5 А).

       Усі витрати по підприємству  в цілому, незалежно від того, на яких синтетичних рахунках  вони обліковуються, відображаються (збираються в розрізі кореспондуючих  рахунків) в одному регістрі. В  цьому Журналі забезпечується  узагальнення всіх витрат на  виробництво за елементами і  статтями витрат. Для цього з  графи "Усього" журналів 1, 2, 3, 4, 6, 7 до Журналу 5 переносяться дані  про витрати підприємства, які  за побудовою журналів відображені  у відповідних регістрах.

       При опрацюванні первинних облікових  документів по заробітній платі  і витрачанню матеріальних ресурсів  записи в регістрах обліку  витрат на  базовому підприємстві здійснюються безпосередньо з первинних документів. Нарахована заробітна плата, витрачання матеріалів, відрахування на соціальні заходи, інші витрати розподіляються за напрямками витрат (по рахунках, субрахунках, статтях тощо) при відображенні даних у Журналі 5. Для розподілу можуть застосовуватися аркуші-розшифровки.

     За  кредитом рахунку 66 "Розрахунки з  оплати праці" відображаються операції, пов'язані з нарахуванням працівникам  підприємства основної і додаткової заробітної плати, премії, допомоги за тимчасовою непрацездатністю тощо. Операції з виплати заробітної плати та інші обороти за дебетом рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" відображаються в журналах 1, 3, 6, 7.

     Аналітичний облік розрахунків за не отриману в установлений для виплати з каси підприємства термін суму з оплати праці (розрахунків з депонентами) ведеться в реєстрі депонованої заробітної плати. Реєстр складається касиром, який закриває платіжну відомість, за кожний період виплати заробітної плати окремо і перевіряється головним бухгалтером. Працівник підприємства, який веде облік депонованої заробітної плати на підставі видаткових касових ордерів, платіжних доручень та бухгалтерських довідок про списання заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув, робить відмітку про сплату (перерахування, списання, перенесення) депонованої заробітної плати (графи 7 - 10) і своїм підписом підтверджує кожну відображену операцію.