Амортизация основных средств

Существует  четыре способа начисления:

1)линейный;

2)списания стоимости пропорционально  объему продукции(работ);  
 
два метода ускоренного списания:

3) списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования;  
4) метод уменьшающегося остатка.

1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к  зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII – X амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных  выше.

При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах  (годах).

Пример.

Приобретен объект стоимостью 150тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит:

150000 х 20%  : 100% = 30000(руб.)

2. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применять  специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применять  специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся  к I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом.  К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется  со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации  по нормам амортизации ниже установленных  по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование  пониженных норм амортизации допускается  только с начала налогового периода  и в течение всего налогового периода.

Пример.

Рассчитать амортизацию по объекту  ОС, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

1-й год:150000 х 40% (20 х 2) = 60000 руб. (остаточная стоимость - 90000 руб.);

2-й год: 90000 х 40% = 36000 руб. (остаточная стоимость -54000 руб.);

3-й год: 54000 х 40% = 21600 руб. (остаточная стоимость -32400 руб.);

4-й год: 32400 х 40% = 12960 руб. (остаточная стоимость -19440 руб.);

5-й год: 19440 х 40% = 7776 руб. (остаточная стоимость -11664 руб.).

После начисления амортизации за последний  год у основного средства сохраняется  остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —11664 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример.

Допустим, первоначальная стоимость  объекта - 100 000 руб.

Полезный срок службы - 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного  использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется как 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год - 5/15 х 100 000 руб. = 33 000 руб.;

во второй год - 4/15 х 100 000 руб. = 27 000 руб.; и т. д.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам ОС начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

4. Наряду с приведенными способами организация может по отдельным объектам ОС применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).

При этом ежегодная сумма амортизации  определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска  продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле: (20 000 руб. : 100 000 руб.) х 100% = 20%.

Фактический выпуск продукции в  стоимостном выражении по годам составил:

в первый год - 25 000 руб.;

во второй год - 20 000 руб. и т. д.

Расчет амортизации производится:

в первый год - 25 000 руб. х 20% = 5000 руб.;

во второй год - 20 000 руб. х 20% = 4000 руб. и т. д.

В таком же порядке определяется ежемесячная сумма амортизации  по данному объекту ОС.

Уменьшение амортизации производится в результате выбытия ОС по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 «Амортизация ОС» в корреспонденции с кредитом счета 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В моей работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления   амортизации. В ходе работы, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ ОС погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое  предприятие должно ежемесячно отчислять  часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции  в амортизационный фонд. Для этого  имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы  по амортизации ОС предприятие включает в издержки производства.

А также были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение ОС и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные ОС. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее  внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной  базой, регулирующей учет амортизации  ОС. В связи с трудным экономическим  положением в нашей стране, мне  видится благоразумным разрешить  всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения  новых, высокоэффективных производственных ОС, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

Список литературы.

1. Приказ Минфина  РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету “ Учет основных средств“  ПБУ 6/01»

2. Постановление  Правительства РФ от 19 августа  1994 г. N 967 «Об использовании механизма  ускоренной амортизации и переоценке  основных фондов» 

3. Е.П. Козлова,  Н.В. Парашутин «Бухгалтерский  учет». Москва –  «Финансы и статистика» 1995г.

 4. Журнал «Бухгалтерский учет» № 16/2001. – М. Изд. «Бухгалтерский учет», 2001.

5. И.Д.Юцковская, «Учет по новому плану счетов». Изд. ФБК-ПРЕСС, - М.,2002.

6. Налоговый Кодекс РФ; Глава 25, подписанная Президентом РФ 6.08.2001г.

7. В.К. Радостовец, О.И.Шмидт «Бухгалтерский учет на  предприятии». 1998г.

8. Ф.С. Сейдахметова «Современный бухгалтерский учет».  Учебное   пособие. Алматы – Экономика – 2000г.

9. Стандарты  бухгалтерского  учета  2002г.  Учет   товарно-материальных запасов. Стандарт бухгалтерского учета №7 от 13 ноября 1996г. №3.

10. «Стандарты   бухгалтерского   учета.   Методические    рекомендации.

11. «Типовой план счетов бухгалтерского учета» от 18 сентября 2000г. №438