Анализ финансового состояния предприятия на основании данных бухгалтерского баланса

Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень  обобщения учетных данных находятся  в ней на качественно более  высоком уровне.

По своей сущности бухгалтерский  баланс это источник информации об имущественном состоянии организации  и его структуре, включая и  стоимость вновь созданную в  виде приращения собственного капитала.

Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть  представленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная  и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных  данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Таким образом, в современном  составе отчетности организации  форма №1 выполняет роль своеобразного  стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме  данные о деятельности предприятия  за определенный период времени (отчетный период).

Следует добавить, что процесс  обобщения данных не заканчивается  составлением бухгалтерского баланса  отдельного предприятия. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть  в сводный или консолидируемый  баланс. Но если в предыдущих стадиях  принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит путем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства. Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предприятия  в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки  зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как  местонахождение или адрес источника  приобретения, а как обязательство  за полученные ценности. Этот факт имеет  важное значение для понимания структуры  этой формы отчетности, т.к. некоторые  ресурсы предприятия по юридической  принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой  долговое обязательство.

В силу двоякого отражения  имущества организации баланс имеет  присущую только ему особенность, которая  состоит в сопоставлении имущества  и обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые  в связке можно перевести как  двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства. В силу этого  в современном бухгалтерском  учете слово «баланс» имеет два  значения.

Равенство стоимостных и  количественных характеристик, т.е. сбалансированность.

Представление в форме  №1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его  формирования определяет внешний вид  баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, называемой активом, (от латинского activus – деятельный) хозяйственные  средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй – пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между  собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.

В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

В первом представлены средства, используемые в течение длительного  периода времени (более 1-го года). Во втором - имущество более динамичное, быстро изменяющее свое физическое воплощение.

Экономическую природу имущества  организации можно понимать по-разному. Во-первых, ресурсы предприятия имеют  правовую или вещественную форму, можно  проверить их наличие и состояние. Во-вторых, имущество это затраты  кем-то когда-то сделанные и полученные предприятием в виде правового и  вещественного воплощения. В- третьих, это затраты, произведенные самим  предприятием, или при создании предприятия  его собственниками ради дохода в  будущем.

Трактовка актива баланса  как перечня имущества предприятия  тесно связано с контрольной  функцией учета. Вторая и третья трактовки  основываются на взаимосвязи актива и пассива кругообороте капитала, а также раскрывает зависимость  имущества от цели создания и работы организации. (Для коммерческого  предприятия – это получение  прибыли).

Таким образом, актив баланса  это отражение хозяйственных  средств в вещественно-затратной  форме, которая тесно связана  с правами и обязанностями  предприятия, с целью его деятельности, подразумевающей результат этой деятельности.

Нужно отметить, что имущество  предприятия, представленное в форме  №1 в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества предприятия  могут не совпадать.

В пассиве баланса имущество  представлено по источникам его образования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса – это  сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны  по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства  перед собственниками, другие как  обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современном  бухгалтерском учете источник образования  имущества рассматривается как  вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых  для осуществления хозяйственной  деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском  балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано  по трем разделам:

- капитал и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

В первом разделе представлены собственные средства организации, в двух других привлеченные, или  обязательства перед сторонними организациями и лицами. Подход к  балансу, трактующий его пассив как  свод обязательств позволяет объяснить  парадоксы в размещении хозяйственных средств в балансе. Например, в раздел «краткосрочные пассивы» входит величина фондов потребления, которые образованы из прибыли, т.е. из собственных средств организации, однако последняя взяла на себя обязательство тратить эти средства способом, который не приводит к образованию нового имущества организации, передавать их сторонним лицам. Поэтому, несмотря на то, что эти фонды собственность организации, они принадлежат к составу заемных или привлеченных средств.

Структура актива и пассива  нашей страны создана в порядке  увеличения степени подвижности. Легко  заметить, что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца своего существования и заканчивается наиболее подвижным имуществом, которое практически мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете и т.д.). Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости от того, в какое время этого вида имущество может принять в денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом не могут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязательному возмещению, следовательно, могут считаться имуществом наиболее нестабильным.

Пассив баланса подобно  активу сгруппирован по принципу возрастания  срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств  предприятия – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё  финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставной капитал предприятия образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты  дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала предприятия  это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих  лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана.

За уставным капиталом  следуют менее стабильные статьи собственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем  через год и пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами  и кредиторской задолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.

Необходимо отметить, что  взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) структура актива и пассива баланса  построены в обратном порядке, т.е. обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями. С точки  зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методы, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают из формы №1 полезные им сведения. Другими словами, структура этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техническими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.

Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной  и исполнительной власти. Каждого  из этих пользователей, вне зависимости  от того, носит ли его интерес  прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого  имущества. Необходимо отметить, что  чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а  сведения, получаемые путем анализа  этой структуры, разного рода способами  для нахождения ответов на очень  широкий круг вопросов.

Разумеется, каждая категория  пользователей предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в форме №1. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью  предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия  и, в особенности, показатели эффективности  его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, т.е. способности  предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств  предприятия.

Способы расчета показателей, необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они  всегда базируются на сравнении и  сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и  удельных весов, т.е. на данных о величине и структуре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельных статей. Отличие  бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в  его универсальности. Информация, в  нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения  предприятия, всеми категориями  пользователей. Разумеется, существуют потребители, информации которых один только баланс, ввиду требуемой глубины  исследования и необходимых для  него данных, удовлетворять не может, поэтому, данные формы №1 очень часто  дополняют данными других форм отчетности и показателями, рассчитанными на их основе. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия. Это разнообразие в освещении сильных и слабых сторон объекта исследования, его потенциал и возможных опасностей на пути развития. Наиболее характерная черта, разительно отличающая эту форму отчетности от остальных. Именно благодаря ей, заключения, полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычно высоким уровнем доверия. Объясняется этот факт тем, что требования к динамике тех или иных характеристик деятельности предприятия часто находятся в противоречии друг с другом. Так, например, значительное увеличение платежеспособности предприятия может сопровождаться падением уровня использования оборотных средств и как следствие, ухудшением эффективности работы. Очень часто бывает непросто найти разумный баланс между разнородными требованиями, возникающими на основе противоречивых сигналов. Споры по поводу приоритета той или иной из сторон, в конкретной ситуации имеет место даже при наличии результатов самого полного анализа, проведенного группой специалистов высокой квалификации, дополненных заключениями технологов (на производственном предприятии) и маркетологов. Серьезные затруднения в оценке перспектив развития может представлять и непредсказуемость внешней среды, в которой действует предприятие.

С учетом всего этого, очевидно, что выводы, обладающие хотя бы минимальным  уровнем достоверности и самодостаточности, формируются лишь на основе баланса. Следует оговориться, что речь идет о выводах общего характера, кроме  того, самодостаточность формы №1 весьма относительна и теряется при  возрастании требований к глубине  исследования. Обычно форма №1 бывает самодостаточна на мелких предприятиях, долгое время работающих без изменения  в структуре факторов влияющих на прибыль.

Желание сохранить свойства бухгалтерского баланса, которые породили удобства работы с ними и сделали  эту форму отчетности носителем  информации минимизирующей ошибки, возникающие  от недостатка информации, а значит и свойства делающие его достоверным, порождает постоянные корректировки  состава и структуры рекомендуемой  формы баланса. Интересно проследить влияние требования сохранить и  увеличить достоверность на структуру  формы №1.

Известно, что баланс, как  и любая другая форма бухгалтерской  отчетности, основан на принципе соответствия вложенной и востребованной информации. Суть этого принципа заключается  в двух утверждениях: во-первых; в  форму отчетности данные должны включаться в той форме и в таком  объеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы; во-вторых, пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и форма представленных данных не введут его в заблуждение. Другими словами, бухгалтерская отчетность и баланс, как ее рекомендуемая форма, не должны способствовать ошибочной интерпретации данных.

В настоящее время существует две противоположные точки зрения на дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса. Первая, состоит в утверждении, что баланс должен стать как можно  более аналитичным, удобным для  очень глубокого анализа квалифицированным  бухгалтером; вторая, признаёт полезной оптимизацию баланса для неспециалистов. Настоящий вид формы №1 вполне удовлетворяет профессиональным бухгалтерским  требованиям и оптимизирован для неспециалистов. При желании можно провести на основе баланса экспресс-анализ, регулировать исследования количеством данных, не содержащихся в балансе.

Алгоритмы проведения балансового анализа обычно достаточно просты, что делает современный баланс доступным для лиц, не имеющих бухгалтерского образования, поскольку, для получения основных ориентиров в оценке финансового состояния не требуется досконального знания логических и информационных взаимосвязей между статьями.

Современный бухгалтерский  баланс имеет и другие преимущества. Показатели, представленные в нем  легко поддаются исследованиям  по методикам, принятым на Западе. Разумеется, вопрос о гармонизации бухгалтерского учета и унификации отчетности еще  очень далек от разрешения и это  не является проблемой только нашей  страны. Достаточно вспомнить о несопоставимости балансов таких тесно связанных  экономически стран как США и  Великобритания, где за основу составления  баланса приняты принципиально  различные балансовые уравнения, не говоря уже о различиях в оценке статей.