Аудиторская проверка капитала на примере ОАО "Алтайский дом печати

 

При планировании аудита необходимо провести оценку неотъемлемого риска.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле 2.2

АР = НР * РН * РК                                           (2.2)

НР - неотъемлемый риск;

РН –  риск необнаружения;

РК –  риск средств контроля.

Для расчета величины неотъемлемого  риска используем ПРИЛОЖЕНИЕ 2. При формировании оценок неотъемлемого риска, установились следующие количественные значения градаций оценок:

Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска  определяется по формуле 2.3

НР= (1 – (∑Н / n)) * 100                                    (2.3)

где n количество оцениваемых факторов риска.

НР = 1-((5*0,3+7*0,5+1*0,8))/13)=55,4%

Для расчета оценки эффективности  средств контроля используем ПРИЛОЖЕНИЕ 3.

Оценка надежности и эффективности  средств контроля осуществляется по формуле 2.4

Э_СК = (∑ к / n) * 100                                   (2.4)

где n количество вопросов в тесте.

Э_СК =(2*0,1+2*0,3+4*0,4)/8=30%

Величина риска средств контроля определяется по формуле 2.5

РСК= 100 –  Э_СК                                    (2.5)

РСК =100-30=70 %

Для расчета величины риска необнаружения ошибок используем ПРИЛОЖЕНИЕ 4.

Риск  необнаружения составляет 5%.

Результаты  расчета аудиторского риска занесем  в таблицу 2.4.

Таблица 2.4

Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	55,4 %
Риск средств контроля	30%
Риск необнаружения	5 %
Величина аудиторского риска	0,8 %

 

Величина аудиторского риска показывает, что он является приемлемым.

В ходе проверки необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки, и программу аудита.

Начиная  разработку  общего  плана  и  программы аудита, необходимо основываться на предварительных знаниях  об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур. В общем плане определим  способ проведения аудита на основании  результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего  контроля и рисков аудита, должна предусмотреть  сроки проведения аудита (таблица 2.5).

Также необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.

Таблица 2.5

Общий план аудита

Проверяемая организация	ОАО «Алтайский дом печати»
Период аудита	С 01.02.11 по 28.02.11
Планируемые трудозатраты (Чел.час)	76
Состав аудиторской группы	Иванов И.И., Петров П.П.
Аудиторский риск	0,8%
Уровень существенности, тыс. руб.	345 380 руб

 

№ п/п	Аудиторские процедуры	Срок проведения	Исполнитель
1	Проверка наличия и сохранности  основных средств	1.02.12 – 07.03.12	Иванов И.И.
2	Проверка движения основных средств	08.03.12 – 15.03.12	Иванов И.И.
3	Проверка правильности начисления амортизации	16.03.12 – 21.03.12	Иванов И.И.
4	Проверка правильности налогообложения  по основным средствам	22.03.12 – 23.03.12	Иванов И.И.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                

Глава 3. Аудиторская проверка учета капитала на примере ОАО «Алтайский дом печати»

3.1. Аудит уставного капитала

При проверке формирования уставного  капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой  организации. Так, в акционерных  обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций  общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью – из стоимости  вкладов его участников. В товариществах  складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал – из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных  унитарных предприятиях формируется  уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве  хозяйственного ведения, формируется  за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного  на праве оперативного управления, – за счет закрепления за ним  имущества, находящегося в федеральной  собственности.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством  своевременно и правильно вносили  свои вклады в уставный капитал.

Например, в соответствии со ст. 34 Закона об акционерных обществах «Оплата  акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении»  акции общества, распределенные при  его учреждении, должны быть полностью  оплачены в течение года с момента  государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев  с момента государственной регистрации  общества.

В случае неполной оплаты акций в  течение установленного срока право  собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного  в оплату акций), переходит к обществу. Такие акции должны быть реализованы  обществом по цене не ниже их номинальной  стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в  противном случае общество обязано  принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если общество в разумный срок не примет решение  об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществляющий государственную  регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или  органы местного самоуправления, которым  право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

В бухгалтерской отчетности факт наличия  задолженности за учредителями, как  правило, отражается в соответствии с требованиями плана счетов бухгалтерского учета, но, поскольку нарушение сроков формирования уставного капитала может  привести к ликвидации общества, аудитор  должен рассмотреть влияние данного  обстоятельства на формулировку аудиторского заключения. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности.

Модификация аудиторского заключения может выглядеть следующим образом:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Алтайский дом печати» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2012 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ОАО «Алтайский дом печати» нормы ст. 34 Закона об акционерных обществах, выразившегося в несоблюдении установленных сроков оплаты уставного капитала общества, в связи с чем ОАО «Алтайский дом печати» может быть ликвидировано в судебном порядке».

Однако наличие одного подобного  признака не всегда является достаточным  доказательством неприменимости допущения  непрерывности деятельности при  подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Возможно, полная оплата уставного капитала произведена на дату завершения аудита. И хотя на отчетную дату нарушение законодательства в части оплаты существовало, выражать сомнение в непрерывности аудитор не будет, так как наступление негативных последствий данного нарушения уже маловероятно.

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями»  и 80 «Уставный капитал».

Проверка обоснованности изменений  уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях  увеличения и уменьшения уставного  капитала, осуществленных в установленном  порядке, и только после внесения соответствующих изменений в  учредительные документы организации.

При проверке выясняются источники  увеличения уставного капитала, которые  возможны за счет:

• средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);
• нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
• средств от переоценки основных фондов.

В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность.

Если аудитор установит, что  величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась  меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, он должен проверить, производила  ли организация уменьшение уставного  капитала до величины, не превышающей  стоимости ее чистых активов. Если уменьшение не произведено, аудитор также должен рассмотреть вопрос о влиянии  данного факта на соблюдение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор проверяет правильность оплаты акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении. Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций – решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

При оплате дополнительных акций не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 Закона об акционерных обществах.

Величина денежной оценки имущества  не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

В соответствии со ст. 36 Закона № 208-ФЗ оплата акций общества при его  учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости  этих акций.

Цена размещения дополнительных акций  акционерам общества при осуществлении  ими преимущественного права  приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более  чем на 10%.

Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.

При выявлении случаев нарушения  требований о правомерности формирования уставного капитала общества аудитор  должен рассмотреть вопрос о влиянии  данного фактора на возможность  продолжения деятельности предприятия  в будущем, а при необходимости  – модифицировать аудиторское заключение.

В проверку уставного капитала, как  правило, включается и проверка счета 81 «Выкупленные акции». В соответствии со ст. 72 Закона № 208-ФЗ общество вправе приобретать размещенные им акции:

• по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций (погашаются при их приобретении);
• по решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения. Общество не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала общества.

В соответствии со 73 Закона № 208-ФЗ общество не вправе осуществлять приобретение размещенных им обыкновенных акций:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;
• если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
• если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала.