Аудиторская проверка операций по учёту готовой продукции

б) оценку системы бухгалтерского учета;

в) оценку неотъемлемого  риска;

г) оценку эффективности  средств контроля;

д) оценку риска необнаружения;

е)определение аудиторского риска;

ж) определить уровень  существенности.

Для начала произведем первичную  оценку эффективности систем внутреннего  контроля (СВК) в ЗАО «Волчихинский маслосырзавод" с помощью тестового метода (приложение 2). По результатам тестирования делаем вывод о высоком уровне системы внутреннего контроля (отношение положительных ответов к общему числу вопросов равно 79%, по градации высокая – средняя – низкая, если процентное соотношение более 70% то эффективность СВК оценивается как высокая).

На основании данных о системе бухгалтерского учета  произведем оценку эффективности бухгалтерского учета (приложение 3). При формировании оценок эффективности системы учета используется следующая градация: У1 – низкий уровень; У2 – ниже среднего уровня; У3 – средний уровень.

Количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5.

Оценка надежности и  эффективности системы бухгалтерского учета осуществляется по формуле: Э_сбу=(∑У/n) *100, где n – количество вопросов в тесте.

Э_сбу=((5*0,3+2*0,4+5*0,5)/12)*100=40%.

Далее определим неотъемлемый риск (Приложение 4). Механизм расчета величины неотъемлемого риска, используемый в задании, значительно упрощен с целью облегчения понимания студентами порядка его расчета. При формировании оценок неотъемлемого риска использовать следующую градацию: - Н1 - низкий уровень; - Н2 - средний уровень; - Н3 - высокий уровень.

Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Из таблицы Н1=4, Н2=3, Н3=6.

Величина неотъемлемого  риска определяется по формуле:

НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска.

 

НР = (1-( )*100=1-(7,5/13)*100=57,69 58%

Оценка средств контроля рассмотрена (Приложение 5). На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля. При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию: - К1 - низкий уровень; - К2 - ниже среднего уровня; - К3 - средний уровень;

Исходя из практического  опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7.

Из теста К1=5, К2=5, К3=5.

Оценка надежности и  эффективности средств контроля осуществляется по формуле:

Э_СК = (∑ к / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.

Э_СК =(

Величина риска средств  определяется по формуле: РСК= 100 – Э_СК. =100-27=73%

Рассчитаем риск необнаружения (Приложение 6). При осуществлении оценки следует иметь ввиду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:

-уровень риска «средний»  - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск необнаружения = 5%;

Определим аудиторский  риск:

Неотъемлемый риск – 58%

Риск средств контроля – 73%

Риск необнаружения  – 5%

Величина аудиторского риска: 0,58*0,73*0,05 = 2%.

Расчет уровня существенности оформим в виде рабочей документации аудитора в форме таблицы 2

Таблица 2.2

Определение общего уровня существенности

Показатель	База на начало периода т.р.	База на конец  периода т.р.	Значение показателя, т.р.	Доля %	Уровень существенности, т.р.
Себестоимость			15363	2	307
Собственный капитал	1692	1258	1475	10	148
Выручка от продаж			15906	1,5	239
Валюта баланса	15148	17576	16362	1,5	245
Величина общего уровня существенности					235
Уточненная величина общего уровня существенности					235
Округленная величина общего уровня существенности					235

 

 

Найдем уточненную величину уровня существенности:

Общий уровень существенности, кол-во показателей: 307+148+239+245/4=235,

Выбираем показатели которые отклоняются более чем на 40%: таких показателей нет, следовательно

уточненная и округленная  величина уровня существенности: 235.

После установления значения единого уровня существенности, необходимо определить уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности (Приложение 7).

 

В завершении составляем общий план и программу аудита.

 

Общий план

 

Проверяемая организация	ЗАО «Волчихинский маслосырзавод»
Период аудита	2012 год
Количество человеко-часов	98
Руководитель аудиторской группы	Нешин Я. Н.
Состав аудиторской группы	Нешин Я. Н Кобзева Ю. С.
Планируемый аудиторский риск	2%
Планируемый уровень существенности	11750 руб.

 

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1) Аудит документального учета  готовой продукции	01.02.12-05.02.12	Нешин Я. Н Кобзева Ю. С.
2) Аудит бухгалтерского учета  готовой продукции	06.02.12-16.02.12	Нешин Я. Н Кобзева Ю. С.

 

 

На основании плана аудиторской  проверки, разработана программа  аудита готовой продукции.

 

 

Проверяемая организация	ЗАО «Волчихинский маслосырзавод»
Период аудита	2012 г.
Количество человеко-часов	98
Руководитель аудиторской группы	Нешин Я. Н
Состав аудиторской группы	Нешин Я. Н Кобзева Ю. С.
Планируемый аудиторский риск	2%
Планируемый уровень существенности	11750 руб.

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель
1	Сравнение первичной документации по факту с документацией утвержденной в учетной политике	01.02.2012	Нешин Я. Н.
2	Правильное заполнение первичных  документов по учету готовой продукции	01.02.2012 03.02.2012	Кобзева Ю. С.
3	Сопоставление данных с данными  инвентаризации	04.02.2012	Нешин Я. Н.
4	Полнота отражения готовой продукции  в бухгалтерском балансе	05.02.2012	Кобзева Ю. С.
5	Проверка правильности формирования фактической себестоимости готовой  продукции в соответствии с методом  установленным в учетной политике	06.02.2012	Кобзева Ю. С.
6	Анализ методики учета готовой  продукции	07.02.2012	Нешин Я. Н.
7	Проверка полноты отражения  в учете выпуска готовой продукции	09.02.2012	Кобзева Ю. С.
8	Правильность и своевременность  списания отклонений фактической себестоимости	11.02.2011	Нешин Я. Н.
9	Договора материальной ответственности	13.02.2011	Кобзева Ю. С.
10	Проверка документального подтверждения  прав собственности на готовую продукцию	16.02.2011	Кобзева Ю. С.

 

При проведении аудиторской проверки данная программа будет служить для аудитора основой для достижения последовательности действий, т. к. она является подробной инструкцией

2.3.Аудит документального  оформления и бухгалтерского  учёта готовой продукции на ЗАО «Волчихинский маслосырзавод»

Аудиторская проверка была проведена в согласовании с работающим на момент проверки законодательными актами, инструкциями РФ, а также эталонами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным способом. Бухгалтерский учет в организации ЗАО«Волчихинский маслосырзавод» ведется по журнально–ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журнальчики – ордера, ведомости аналитического учета, основная книга за 2010г., Бухгалтерский баланс(приложение 8) отчет о прибылях и убытках (Приложение 10), остальные формы отчетности

При проверки первичной документации выпущенные из производства готовой продукции было установлено что, организация использует унифицированную форму по оформлению готовой продукции Ф №МХ -18 сдается на склад предприятия и документально оформляются. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции, имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции.

Один экземпляр  документа находится в производственном цехе, а второй — на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных  документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются приемщиком в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

Первичные документы  и учетные регистры заполнены  небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере, накладные  не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

К приемо-сдаточным  документам, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции. Данные первичных документов о выпущенной продукции соответствуют данным журналов оперативного производственного учета.

В учетной политике закреплены формы по учету готовой  продукции, которые на применяются  должным образом.

В соответствии с учетной политикой инвентаризация готовой продукции осуществляется в Ноябре-Декабре отчетного года. Обязательная инвентаризация МПЗ проводится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В аудируемом периоде  инвентаризация готовой продукции  не проводилась.

 

Аудит бухгалтерского учета готовой продукции

Перед проверкой  бухгалтерского учета готовой продукции, проанализируем учетную политику организации. В учетной политике организации  установлено, что готовая продукция  в бухгалтерском учете отражается по плановой (нормативной) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продукция». При оценке готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости отклонения стоимости готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости от фактической производственной себестоимости распределяются пропорционально стоимости отгруженной за отчетный период продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

При оприходовании  готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции.

Нормативная себестоимость  устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в  организации.

При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца. Предприятие для списания отклонений использует счет 40 "Выпуск продукции". Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29).

В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах.

Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40

Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40. Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом:

Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным  ценам.

По окончании  месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью.