Аудит бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах

Введение

Целью написания данной работы является изучения порядка и методики проведения аудита бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах деятельности организации.

Объектом данной работы является форма №1 «Баланс», форма №2 «Отчёт о финансовых результатах».

Предметом исследования является методика аудита бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.

Актуальность темы исследования. Бухгалтерская (финансовая) отчётность организации представляет собой упорядоченную информацию о финансово-имущественном состоянии  и результатах деятельности предприятия за отчётный период (на определённую дату).

Как правило, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчётности, предназначена для внутренних пользователей с целью принятия управленческих решений и анализа о текущем состоянии предприятия. А также для внешних пользователей, а именно: органов федеральной налоговой службы, органов федеральной службы статистики, финансово-кредитных организаций, потенциальных инвесторов и прочих лиц, заинтересованных в информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности. Информация, содержащаяся в отчётности предприятия должна соответствовать принципам существенности, полноты, достоверности. Несоответствие одному из принципов может повлиять на искажение учётной информации, что влечёт за собой не рациональное принятие решений, связанных с распределением ресурсов, недостоверного анализа, и возникновения коммерческих рисков. Таким образом, аудит бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах позволит определить с разумной уверенностью существенность и достоверность бухгалтерской отчётности.

В ходе проведения аудиторской проверки применялись следующие методы:

1. Документальные методы – предусматривают исследование документов, а именно нормативная проверка документов, арифметическая проверка.
2. Расчётно-аналитические методы – в части экономического анализа деятельности организации.

Наряду с перечисленными методами выполнялись следующие аудиторские процедуры:

1. Процедуры оценки риска
2. Тесты средств контроля
3. Процедуры проверки по существу
4. Инспектирование записей и документов
5. Пересчёт.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Классификация, структура и системообразующие элементы бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.

Бухгалтерский баланс представляет собой отчёт о финансовом положении  предприятия на отчётную дату. Иными словами баланс – это отчёт о состоянии имущества организации, её обязательств и собственном капитале за прошлый и отчётный период.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации возникает необходимость в формировании бухгалтерского баланса с учётом определённых факторов, таким образом принято выделять следующую классификацию баланса.

Таблица 1.1.1 «Классификация бухгалтерского баланса»

По источникам составления:	Инвентарные балансы – составляются как правило при реорганизации предприятия или смене собственника на основании инвентаризационных ведомостей. Книжный баланс – является промежуточным, составляется на основании текущих данных. Генеральный баланс – составляется на основании остатков по счетам Главной книги с учётом соответствующей корректировки после проведения инвентаризации.
По срокам составления:	Вступительный (первичный) баланс – составляется на основании учредительных документов на момент создания организации. Актив баланса сформирован за счёт дебиторской задолженности учредителей и стоимость имущества, пассив – отражает величину уставного капитала в соответствии с учредительными документами. Текущий (промежуточный) баланс – составляются организацией по мере оперативной необходимости за определённые промежутки времени с целью предоставления информации об имущественном положении организации внутренним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчётности. Санируемый баланс – составляется с привлечением аудитора в случаях критического финансового состояния предприятия. Разделительный баланс – обязателен к составлению в соответствии со статьёй 59 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях реорганизации юридического лица, также предусмотрено настоящим кодексом составление передаточного акта. Ликвидационный баланс – составление данного баланса предусмотрено в соответствии со ст. 63 «Порядок ликвидации юридического лица» ГК РФ в случаях ликвидации организации. Содержит информацию о составе имущества, перечне требований предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.[11]
По объёму информации:	Индивидуальные балансы -  составляются одним юридическим лицом. Сводный баланс – объединяет информацию нескольких индивидуальных балансов. Составляется, как правило, при наличии у предприятия филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельные балансы. Консолидированный баланс – баланс нескольких самостоятельных юридических лиц, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом положении.
По характеру деятельности:	Баланс от основной деятельности – составляется на основании учётной информации операционной деятельности организации. Баланс от неосновной деятельности -  составляется на основании информации об обычной деятельности предприятия.
По формам собственности:	балансы государственных и муниципальных организаций; кооперативных и совместных организаций; балансы общественных (некоммерческих) организаций.
По реформированию:	Реформированный баланс – баланс, в пассиве которого отсутствует строка «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Нереформированный баланс – в пассиве баланса отражается нераспределённая прибыль организации, подлежащая дальнейшему распределению.
По полноте:	Баланс-нетто – не содержит регулирующих статей (амортизация основных средств, резерв сомнительных долгов  и т.д.). Баланс - брутто – содержит регулирующие статьи.
По целям составления:	Пробный баланс – составляется для внутреннего контроля. Окончательный баланс – является официальным документом, отражающим точную информацию о финансовом и имущественном состоянии организации. Отчётный баланс – составляется за отчётный период. Отчётным периодом составления бухгалтерского баланса, как правило, является календарный год.[17]

В соответствии с ПБУ 4 «Бухгалтерская отчётность» баланс имеет следующую структуру, состоящую из следующих элементов:

1. Актив баланса – представляет собой упорядоченный перечень статей, отражающих имущественную обособленность предприятия.
2. Пассив баланса – представляет собой упорядоченный перечень статей, отражающих состояние обязательств предприятия и собственного капитала.

Статьями баланса называют отдельные записи баланса.

Таким образом бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть (активы) которой содержит информацию об имуществе предприятия, правая часть (пассивы) содержит информацию об источниках за счёт которых сформировано данное имущество. Итоговая сумма активов равна итоговой сумме пассива баланса.

В соответствии с требованиями настоящего стандарта статьи баланса располагаются в порядке увеличения степени ликвидности. Т.е чем раньше активы могут быть реализованы, а обязательства погашены, тем ниже располагаются соответствующие статьи.

Актив баланса состоит из 2 разделов:

1. Внеоборотные активы – активы, сроком полезного использования в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия более 12 месяцев или 1 операционного цикла, если он равен или превышает 12 месяцев. К ним относятся:

• Нематериальные активы

• Основные средства
• Доходные вложения в материальные ценности
• Финансовые вложения

2. Оборотные активы – активы, сроком полезного использования в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности менее 12 месяцев. К ним относятся:

• Запасы
• Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям
• Дебиторская задолженность
• Финансовые вложения
• Денежные средства

Пассив бухгалтерского баланса состоит из следующих элементов:

3. Капитал и резервы – в данном разделе баланса отражается информация о собственном капитале предприятия, а именно уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределённая прибыль и прочие резервы
4. Долгосрочные обязательства – отражается информация о задолженности предприятия сроком погашения более 12 месяцев.
5. Краткосрочные обязательства – раздел бухгалтерского баланса, отражающий информацию о текущей задолженности предприятия, сроком погашения не более 12 месяцев.

В соответствии с требованиями Положения о ведении бухгалтерского учёта предусмотрены определённый порядок с установленными требованиями и правилами оценки статей бухгалтерской отчётности.

1. Финансовые вложения – вложения (инвестиции) в государственные ценные бумаги, ценные бумаги в уставные капиталы прочих организаций, облигации и т.д. Принимаются к учёту по сумме фактических затрат на приобретение. Фактические затраты формируются за счёт стоимости ценной бумаги и дополнительных затрат, связанных с её приобретением. Объекты финансовых вложений, за исключением займов, отражаются в сумме затрат фактически понесённых организацией  их приобретения в соответствии с договором в активе баланса с отнесением непогашенной суммы в разделе кредиторской задолженности в пассиве баланса в случаях перехода прав на объект финансовых вложений. Объекты финансовых вложений организаций в акции и прочие ценные бумаги, котирующиеся на фондовых биржах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются при составлении бухгалтерского баланса по рыночной стоимости.
2. Основные средства – представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых организацией в качестве средств труда для производства продукции, оказания услуг, а также в процессе управления деятельностью предприятия сроком полезного использования более 12 месяцев или операционного цикла, если он более 12 месяцев. Поскольку основные средства в процессе хозяйственной деятельности предприятия теряют стоимость в качестве физического (морального) износа, их стоимость погашается путём начисления амортизации в течении срока полезного использования. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая формируется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Поскольку в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценки, т.е. за вычетом регулирующих счетом. Следовательно сумма начисленной амортизации не отражается в бухгалтерском балансе. Переоценка основных средств может проводиться организацией не чаще чем 1 раз в год.
3. Нематериальные активы – перечень и порядок признания нематериальных активов определён ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».  Нематериальные активы в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости.
4. Сырьё, материалы, готовая продукция и товары – перечень и порядок принятия к учёту запасов определён в соответствии с ПБУ 5/2001 «Учёт материально-производственных запасов». В бухгалтерском балансе на отчётную дату отражаются по фактической себестоимости, которая формируется из суммы фактических затрат на приобретение. Определение фактической себестоимости запасов, списываемых в производство определяется организацией самостоятельно в соответствии с учётной политикой. Разрешается выбрать один из методов оценки запасов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по методу ФИФО.
5. Незавершённое производство – при массовом или серийном производстве, отражается в бухгалтерском балансе:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• по прямым статьям затрат;
• по стоимости материалов, сырья, полуфабрикатов.

Сумма незавершённого производства при единичном производстве отражается в балансе по фактически произведённым затратам.

6. Расходы будущих периодов – предполагают затраты организации, понесённые в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам. Отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленных с учётом требований положений по ведению бухгалтерского учёта и подлежат списанию в соответствии с установленным порядком списания данных активов.
7. Капитал и резервы – предусматривает уставны капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль и прочие резервы. Каждая статья собственного капитала отражается в бухгалтерском балансе отдельно. Уставный капитал отражается в балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах в качестве совокупности вкладов учредителей.

Добавочный капитал – включает дооценку внеоборотных активов, эмиссионный доход и прочие аналогичные суммы.

Резервный капитал – создаётся в соответствии с законодательством РФ для покрытия убытков, погашения облигаций организации, а также выкупа собственных акций.

Резерв сомнительных долгов – создаётся в отношении дебиторской задолженности, срок погашения которой истёк, с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

8. Расчёты с дебиторами и кредиторами – отражаются каждой из сторон в бухгалтерской отчётности в суммах из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам сумма задолженности отражается в сумме погашения, т.е. с учётом суммы начисленных процентов.

Суммы по расчётам с банками и бюджетом должны быть тождественны и согласованными с соответствующими организациями. Не допускается отражение в бухгалтерском балансе не урегулированных сумм.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах, ценные бумаги в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском балансе в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на отчётную дату.