Аудит денежных средств

Таблица 2

Оценка состояния внутреннего контроля

Таким образом, исследуя систему внешнего контроля кассовых операций, можно сделать вывод о том, что организация учета денежных средств и их контроля имеет либо низкий уровень, который будет требовать совершенствования, либо средний уровень, при котором желательно принятие мер по устранению каких-либо недостатков, либо высокий уровень, что является положительной оценкой состояния контроля.

2. Нормативно-правовая база для проведения аудита.

Согласно, Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательной аудиторской проверке. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе  организации является  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Кроме того при проверке аудитор должен руководствоваться  приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению», постановлением  Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

В качестве методического материала можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. №113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ.

Наконец, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами,  которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.). 

Ниже приведен список нормативно правовой документации, которым следует руководствоваться в процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами:

• Федеральный закон от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г. «Об аудиторской деятельности»;
• Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";
• Положение Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации";
• Федеральный закон  от 22 мая 2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";
• Федеральный закон от 30 июня 2006 г. N 93-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования»;
• Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);                                                                                       
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;
• Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П (в ред. Письма ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49;
• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н;
• «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У);
• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, по учету налоговых операций утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88;
• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998г. № 132;
• Налоговый кодекс РФ;
• Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл.42, п. 2;
• Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ (действующая редакция от 01.09.2013);
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н.

3. Источники информации для аудиторской проверки.

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности (с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: традиционным «вручную» или с использованием систем автоматизации бухгалтерского учета (необходимо учитывать, что при ведении бухгалтерского учета по традиционно журнально-ордерной форме может быть применена программа для ведения кассовых операций); установить, имели ли место операции с наличной валютой (при командировках за рубеж); ознакомиться с порядком документооборота в части кассовых операций, отраженным в организационно-распорядительных документах.

Источниками информации для аудита денежных средств являются:

• основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций;
• приказ об учетной политике организации;
• учетная политика в части документооборота;
• главная книга по счетам 50, 51 за 1 квартал 2008 года;
• бухгалтерская отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
• налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• регистры синтетического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банковского счета, заключаемые предприятием с учреждениями банков; кредитные договоры, договоры займа, договоры с поставщиками и подрядчиками;
• журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) поручений;
• первичные учетные документы, оформляющие операции с денежными средствами — кассовая книга и отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
• приказы (распоряжения) руководителя организации;
• оправдательные документы (заявления, доверенности);
• справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
• хозяйственные договоры (в том числе с банками);
• договора о полной материальной ответственности;
• ведомостей;
• акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
• оборотно - сальдовая ведомость;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

-  с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

-   применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Для проверки учета операций по расчетным счетам в банках аудитор использует следующие источники информации:

• договор банковского счета, на основании которого аудируемому лицу открывается расчетный счет в банке;
• выписки банка по расчетным счетам;
• расчетные документы (распоряжения плательщика, распоряжения получателя средств, платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения).

Операции по счетам аудируемого лица банки осуществляют на основании расчетных документов, оформленных в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа. Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс Унифицированная система банковской документации). Заполняются такие документы с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

Несмотря на то, что все расчетные документы, представленные в банк, тщательно проверяются сотрудниками банка и расчетные документы, оформленные с нарушениями, не будут приняты банком к исполнению, аудиторы должны также обратить внимание на то, чтобы в расчетных документах не было выхода текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления; чтобы значения реквизитов читались без затруднения, подписи, печати и штампы были проставлены в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

Приложенные к выпискам банка платежные требования на списание средств с расчетного счета службой для аудитора свидетельствуют о такой форме расчетов, как инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. В этом случае источниками информации для проверки будут такие документы:

• платежное требование (по ф. № 0401061);
• заявление об акцепте, отказе от акцепта (по ф. № 0401004);
• сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право на списание денежных средств в безакцептном порядке, представленные аудируемым лицом в обслуживающий банк;
• инкассовое поручение.

Глава 2. Методика аудиторской проверки денежных средств.

2.1.   План  и программа аудиторской проверки операций по кассе.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде рабочего документа аудитора.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. С помощью специально составленного вопросника аудитор определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии. Вопросник аудитора представлен в Таблице 3. Он составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, на котором лежит ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций (руководитель, главный бухгалтер, кассир), с которым будет проведена беседа.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных кассовых  документов;

- неоприходование и присвоение  поступивших денежных средств;

- излишнее списание денег по  кассе;

- несоблюдение установленного  лимита расчетов наличными деньгами;

- осуществление расчетов с населением  за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых  операций в учетных регистрах;